<<
>>

Калькулирование себестоимости

В финансовом учете на счетах финансового учета отражается инфор­мация о затратах, связанных с использованием в производстве предметов труда, снашиванием орудий труда и оплатой живого труда.

Для этого тради­ционный учет применяет два основных калькуляционных счета: «Основное производство» и «Вспомогательное производство».

Учет затрат промышленного производства строится таким образом, что в течение отчетного месяца только часть затрат, вызываемых технологиче­ским процессом изготовления определенных видов изделий (элементные расходы), относится непосредственно в дебет счета «Основное про­изводство» или соответственно счета «Вспомогательное производство». Например, расход сырья и основных материалов, начисление основной зара­ботной платы производственных рабочих и т.п. При системе учета полных затрат другая часть расходов, вызываемых обслуживанием производства и управлением, предварительно учитывается по дебету собирательно­распределительных счетов «Общепроизводственные расходы» и «Общехо­зяйственные расходы». Это приводит к образованию комплексных статей за­трат.

По истечении месяца собирательно-распределительные счета закрыва­ются путем списывания учтенных на них затрат на соответствующие счета производства. Закрытию названных счетов предшествует распределение сумм, учтенных в течение месяца по дебету счета «Вспомогательное произ­водство», которые относятся на соответствующие счета цехов и отделов ор­ганизации, потребителей продукции (услуг) вспомогательного производства. Часть затрат по этому счету (дебетовый остаток) остается в незавершенном производстве.

По дебету счетов «Основное производство» и «Вспомогательное про­изводство» в течение месяца отражаются все производственные затраты. По­сле распределения учтенных затрат между выпуском готовой продукции и остатками незавершенного производства по кредиту данных счетов показы­вается фактическая производственная себестоимость изготовленной продук­ции, переданной на склад, и некоторые другие списания: возврат материалов, возвратные отходы производственной деятельности, неисправимый брак и т.д.

Часть затрат, приходящаяся на незавершенную производством продук­цию на конец отчетного месяца, учитывается в виде остатка по счету «Ос­новное производство» (а равно и по счету «Вспомогательное производство»).

Управленческий учет затрат на производство строится в зависимости от особенностей технологии и организации производства и ведется:

- по местам возникновения затрат: производствам, цехам, производ­ственным участкам и центрам ответственности;

- внутри производства или цеха (участка): по носителям издержек, т.е. видам изготовляемых изделий или заказов (готовые изделия, полуфабрикаты, детали, стадии их обработки), а также по выполняемым работам и услугам;

- по статьям затрат, т.е. в калькуляционном разрезе.

Учет затрат на производство по местам их возникновения (центрам ответственности) является основой рациональной организации управленче­ского учета, когда самостоятельными центрами ответственности выступают отдельные производства, отделы и службы управления. Это обстоятельство требует наличия разветвленной сети управленческого учета, обеспечивающе­го отражение в системном порядке в разрезе центров ответственности завися­щих от них издержек.

Построение аналитического учета затрат по видам продукции и от­дельным стадиям (операциям) обработки, а также по выполняемым рабо­там и услугам зависит главным образом от отраслевых особенностей. Рацио­

нальная его организация - важнейшая предпосылка достоверности исчисле­ния себестоимости продукции.

Некоторые организации в целях жесткого контроля за отдельными ре­сурсами по соответствующим статьям расходов ведут более детальный учет затрат на производство. Например, по статье калькуляции «Сырье и основ­ные материалы» затраты учитываются по видам основных материалов, полу­фабрикатов и т.д. Характерной особенностью построения управленческого учета затрат на производство является его многоступенчатость, успешно ре­шаемая с использованием современных программ учета. Это позволяет соби­рать и обрабатывать информацию о затратах и группировать ее в необходи­мых разрезах.

В основу организации учета производственных затрат положены сле­дующие принципы:

- документирование затрат и полное их отражение на счетах учета про­изводства;

- группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;

- согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат с плановы­ми;

- целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

-локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной про­дукции;

- раздельное отражение затрат по действующим нормам и отклонениям от этих норм, а также систематический учет изменений норм и их влияния на издержки производства;

- осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.

Таблица 4- Классификация затрат в управленческом учете

Направления

управленческого учета для

Классификационные признаки и группы
принятия управленческих решений - явные и альтернативные

- релевантные и нерелевантные

прогнозирования - краткосрочные

- долгосрочные

планирования - планируемые

- непланируемые

нормирования - стандарты

- нормы

- нормативы

- отклонение от них

регулирования - регулируемые

- нерегулируемые

стимулирования -обязательные

- поощрительные

Для анализа - фактические

- прогнозные, плановые

- сметные

- стандартные

Для контроля - контролируемые

- неконтролируемые

В различных производствах объектом учета затрат может выступать изделие, его часть (деталь, узел), группа однородных изделий, заказ, про­изводство в целом или часть его (стадия, фаза, передел, процесс, отдельный агрегат) и т.д.

Выбор объекта учета производственных затрат и объектов калькулирования себестоимости в решающей степени зависит от особенно­стей технологии и организации производства, характера и номенклатуры вы­

рабатываемой продукции, а также требований эффективности хозяйственной деятельности центров ответственности и организации в целом.

Процесс учета производственных затрат организации включает в себя два органически связанных и взаимообусловленных этапа:

- учет затрат по объектам учета производства и местам возникновения расходов;

- калькулирование себестоимости продукции.

На первом этапе расходы группируются по объектам учета произ­водства и местам их возникновения в разрезе элементов и калькуляционных статей, а также статей сметы расходов на обслуживание производства и управление; косвенные расходы распределяются по объектам учета про­изводственных затрат; ведется текущий контроль за издержками произ­водства, а также другие работы.

На втором, заключительном этапе учета, осуществляются распреде­ление затрат по объектам калькулирования в целях определения себестои­мости отдельных видов и всей товарной продукции, исчисление себестои­мости единицы каждого вида продукции и учет ее выпуска из производства. Объекты калькулирования - это изделия, полуфабрикаты, работы и услу­ги, себестоимость которых должна быть определена.

Группировка затрат по объектам учета производства: переделам, за­казам, процессам, изделиям - предопределяет методы, применяемые для уче­та затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (по- передельный, попроцессный, позаказный, поиздельный).

В соответствии с установленной в организации номенклатурой объек­тов учета затрат организуется аналитический учет фактических издержек производства организации, необходимый для проведения текущего контроля за формированием себестоимости продукции.

Затраты на производство учитываются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам используется в общеэкономических расчетах.

Она позволяет выявлять совокупные затраты прошлого труда, перенесенного на вновь созданный продукт, и затраты жи­вого труда, вновь присоединенного в стоимостной форме. Эта группировка находит отражение в смете затрат на производство, составляемой на год с разбивкой по кварталам. В целях контроля выполнения сметы организуется учет издержек по элементам в накопительных регистрах произвольной фор­мы - сводах затрат на производство. В них ежемесячно (и с начала года) обобщаются затраты на производство по элементам (без внутризаводского оборота, т.е. без внутризаводского потребления полуфабрикатов и инстру­ментов собственной выработки, услуг вспомогательных производств и т.п.).

Перечень элементов затрат установлен ПБУ 10/99 гл.П, п. 8 в следую­щей формулировке:

- Материальные затраты

- Затраты на оплату труда

- Отчисления на социальные нужды

- Амортизация

- Прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам в данном составе яв­ляется объектом финансового учёта и используется при составлении годовой бухгалтерской отчётности. В отчетности (Пояснения к бухгалтерскому ба­лансу и отчету о финансовых результатах; Раздел 6. Затраты за производ­ство) второй элемент представлен в формулировке: Расходы на оплату труда.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение от­дельных элементов затрат в общей сумме расходов. В составе элемента Ма­териальные затраты отражают стоимость израсходованных в процессе производства покупных основных материалов, комплектующих изделий, за­пасных частей для ремонта и технического обслуживания оборудования, ин­

струментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других средств труда; топлива и энергии; работы и расходы на оплату услуг производственного ха­рактера, оказанные сторонними организациями и собственным вспомога­тельным производством.

По элементу Расходы на оплату труда отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производ­ственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за­нятых в основной деятельности.

По элементу Отчисления на социальные нужды отражаются обяза­тельные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государ­ственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда основного производственного персонала организации, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу Расходы на оплату тру­да (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

По элементу Амортизация отражается амортизация основных средств нематериальных и других внеоборотных активов, используемых в производ­ственных целях и в целях управления организацией.

К элементу Прочие затраты могут относиться, например:

- арендная плата, лизинговые платежи (если принятое лизинговое имущество находится на балансе у лизингодателя);

- лицензионные платежи;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- страховые взносы по обязательным видам страхования;

- страховые взносы по добровольному страхованию жизни и дополни­тельных пенсий (в порядке, предусмотренном законодательством);

- платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответ­ственности и риска непогашения кредитов;

- представительские расходы;

- затраты на командировки и подъемные (если они не входят в состав расходов на оплату труда);

- налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (налог на землю, транспортный налог, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду);

- оплата работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями: услуг связи; информационно-вычислительного обслуживания; вневедом­ственной, пожарной и сторожевой охраны; консультационных, юридических и аудиторских услуг; пассажирского транспорта; коммунального хозяйства, оплата тепло-, энерго- и водоснабжения и др.;

- компенсации за использование для нужд организации личных транс­портных средств, оборудования, инструментов и приспособлений.

Так же, к прочим затратам могут относиться затраты, имеющие ком­плексный характер, например: непроизводительные затраты (потери от бра­ка).

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции.

Группировка затрат по калькуляционным статьям строится в со­ответствии с назначением расходов, их функциональной ролью в производ­ственном процессе. Она применяется в планировании и текущем учете затрат на производство, калькулировании и анализе себестоимости продукции. За­траты на производство по статьям группируются в плановых и отчетных калькуляциях себестоимости, составляемых на отдельные виды или группы изделий. Статьи калькуляции могут быть одноэлементные (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.) и комплекс­

ные (цеховые расходы, потери от брака и др.), т.е. состоящие из нескольких элементов.

Типовая номенклатура калькуляционных статей затрат на произ­водство включает:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного

характера сторонних предприятий и организаций

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Заработная плата производственных рабочих

6. Отчисления на социальные нужды

7. Расходы на подготовку и освоение производства

8. Общепроизводственные расходы

9. Общехозяйственные расходы

10. Потери от брака

11. Прочие производственные расходы

Итого производственная себестоимость

12. Расходы на продажу

Всего полная себестоимость

Приведенная типовая номенклатура служит основой для разработки отраслевых номенклатур калькуляционных статей расходов, отражающих особенности технологии и организации производства в данной отрасли, зна­чение каждого вида расходов. Так, в ряде отраслей промышленности (нефте­добывающая, металлургическая, электростанции и др.) в отдельные статьи затрат выделяется амортизация основных средств и другие статьи расходов, характерные для той или иной отрасли. Отдельные статьи затрат, вследствие незначительного их удельного веса в себестоимости продукции, могут объ­единяться с другими подобными им статьями.

Для правильного включения косвенных расходов в себестоимость про­дукции в организации устанавливают соответствующие способы их распре­деления, которые обеспечат достоверное исчисление себестоимости отдель­ных видов изделий.

Расходы как основа исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) классифицируются по следующим признакам (см. табл.5).

Таблица 5 - Классификация расходов в управленческом учете

Направления

управленческого учета

Классификационные

признаки и группы

по местам возникновения по производствам, цехам, участкам, структурным подразделениям, цен-
по видам расходов по обычным видам деятельности и
по экономической роли в процессе основные и накладные
по составу (однородности) одноэлементные и комплексные
по способу включения прямые и косвенные
по отношению к объему

производства

переменные и условно-постоянные
по периодичности возникновения текущие и единовременные
по участию в процессе производства производственные и расходы на продажу
по эффективности производительные

и непроизводительные

Классификация затрат по местам возникновения приведена выше.

Расходы по обычным видам деятельности это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и прода­жей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Состав расходов по

обычным видам деятельности и их группировка регламентируется ПБУ 10/99 гл.П, и. 8 .

Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

К прочим расходам в соответствии с гл. III, п.11 ПБУ 10/99 относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное поль­зование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интел­лектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других органи­заций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ос­новных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме ино­странной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в поль­зование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными орга­низациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с пра­вилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесце­нение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в свя­зи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотво­рительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприя­тий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского харак­тера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как по­следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (сти­хийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Основными называются затраты, непосредственно связанные с техно­логическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомо­гательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и об­щехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслужива­нием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемен­та, например: заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких эле­ментов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых вхо­дит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида про­дукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестои­мость: сырье и основные материалы, потери от брака и другие.

Косвенные затраты (общепроизводственные, общехозяйственные, расходы на продажу) не могут быть отнесены прямо на себестоимость от­дельных видов продукции и распределяются между ними в соответствии C методикой, избранной организацией самостоятельно.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропор­ционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы и расходы на продажу.

В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся постоянно воз­никающие в процессе основной деятельности расходы, например, расход сы­рья и материалов, к единовременным - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых произ­водств, и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу связаны с реализацией продукции покупателям.

Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции. Производительными считаются затра­ты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы яв­ляются следствием недостатков и технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируют­ся, поэтому их считают непланируемыми.

Экономически обоснованная классификация производственных затрат является основой организации учета производственной деятельности.

Сгруппированные таким образом издержки производства характеризу­ют определенную функцию в системе калькулирования продукции.

Группировка затрат по статьям калькуляции не позволяет организации делать выводы об окупаемости различных видов продукции (работ и услуг), эффективности принятых ею решений, о влиянии принимаемых решений на величину затрат и прибыли. Решение проблем во многом определяется при­меняемыми группировками затрат.

В общей системе показателей, характеризующих эффективность произ­водства как всей организации, так и ее подразделений, главное место при­надлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми затрата­ми, которые ее формируют.

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции. Исчисление этого показателя необ­ходимо:

- для оценки выполнения плана по данному показателю и его динами­ки;

- определения рентабельности производства и отдельных видов про­дукции;

- осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

- выявления резервов снижения себестоимости продукции;

- определения цен на продукцию;

- исчисления национального дохода в масштабах страны;

- расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

- обоснования решения о производстве новых видов продукции и сня­тия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции организации - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестои­мости отдельных изделий, контроль за выполнением задании по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Основными элементами системы управления себестоимостью продук­ции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функцио­нируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В про­цессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количе­ством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы про­дукции.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, то есть на единицу продукции (работ, услуг), пред­назначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление кальку­ляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, смет­ную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производ­ство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе кальку­ляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для кон­троля выполнения плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в про­цессе производства конкретных продуктов. Объектом калькулирования яв­ляются издержки, связанные с производством конкретного продукта.

Сущность учета затрат - это учет затрат есть совокупность сознатель­ных действий, направленных организацией на отражение происходящих в течение определенного временного периода процессов снабжения, производ­ства и реализации продуктов ее труда посредством их (процессов) количе­ственного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистра­ции, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость гото­вой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять организацией и оцени­вать ее деятельность путем выведения финансовых результатов.

Основными задачами управленческого учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции считаются:

- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, вы­полненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

- учет фактических затрат на производство продукции и контроль исполь­зования сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, соблюдения установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

- калькулирование себестоимости продукции и контроль выполнения плана по себестоимости;

- выявление результатов деятельности структурных подразделений пред­приятия по снижению себестоимости продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Таким образом, основное назначение учета затрат на производство - контроль производственной деятельности и управление затратами на ее осу­ществление.

3.2.

<< | >>
Источник: Гулина И.В.. Постановка системы управленческого учета в организаци­ях медиабизнеса / И.В. Гулина, В.А. Бирюков, О.В. Дмитриева. - M.,2019. -240 с.. 2019

Еще по теме Калькулирование себестоимости:

  1. Гулина И.В.. Постановка системы управленческого учета в организаци­ях медиабизнеса / И.В. Гулина, В.А. Бирюков, О.В. Дмитриева. - M.,2019. -240 с., 2019
  2. Приложение 2.2.1.
  3. Приложение 2.1.3.
  4. Приложение 2.1.4.
  5. 2.1 Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия с учетом инфляционных и других факторов
  6. ВОЛКОВА АЛЛА ВЯЧЕСЛАВОВНА. ПРОЕКТНОЕ УПРАВЛЕНИЕ РАЗВИТИЕМ РЕГИОНАЛЬНОГО РЫНКА ЖИЛЬЯ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Курск - 2019, 2019
  7. Приложение Р - Число семей, состоявших на учете в качестве нужда­ющихся в жилых помещениях, тыс.
  8. 3.1 Уровень развития институциональной среды и состава участников промышленного кластера
  9. § 3. Возможности понуждения банка к исполнению его обязанности предоставить кредит
  10. Налоговые льготы