<<
>>

Систематизация учетной информации о резервировании нераспределенной прибыли

-

Методика формирования и использования резервного капитала в бухгалтер­ском учете сельскохозяйственных предприятий основана на соответствующих нормативных требованиях для хозяйствующих субъектов различных организаци­онно-правовых форм.

Следует отметить, что в законодательных документах, ре­гулирующих деятельность акционерных обществ и обществ с ограниченной от­ветственностью, используется понятие «резервный фонд», в то время, как в нор­мативной базе по бухгалтерскому учету для обозначения соответствующей по смыслу учетной категории употребляется термин «резервный капитал» [7, 8, 9, 29]. На практике резервный фонд зачастую признается частью резервного капита­ла, которая создается на основании требований законодательства. Однако часть резервного капитала, формируемая на добровольной основе, также может назы­ваться резервным фондом. Поэтому при обозначении соответствующих учетных объектов важно их обоснованное разграничение по предпосылкам и целям созда­ния и использования.

Условия формирования резервного фонда должны быть отражены в уставе организации. В учетной политике следует отразить размер фонда и размер еже­годных отчислений.

В сельскохозяйственных производственных кооперативах и сельскохозяйст­венных потребительских кооперативах резервный капитал формируется в обяза­тельном порядке в размере не менее 10 процентов от паевого фонда кооператива. Ежегодные отчисления в производственном кооперативе должны производится за счет не менее чем 10% от прибыли, а в потребительском кооперативе - за счет от­числений от доходов и за счет внесения членами данных кооперативов дополни­

тельных (целевых) взносов пропорционально участию этих членов в хозяйствен­ной деятельности кооператива, а также за счет иных предусмотренных соответст­венно уставом кооператива источников [7].

Согласно требованиям законодательства резервный фонд акционерного об­щества формируется за счет ежегодных отчислений не менее пяти процентов чис­той прибыли до момента достижения им размера, установленного уставом, но не менее 5 процентов от величины уставного капитала [8].

Вместе с тем, порядок распределения прибыли (погашения убытков) в обще­стве определяется общим собранием акционеров (участников) организации [8], то есть формируется резервный фонд за счет отчислений из чистой прибыли на ос­новании решения общего собрания, оформленного протоколом или выпиской из протокола.

Для отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете, необхо­димо наличие первичного документа, который должен содержать все обязатель­ные реквизиты. Поэтому на основании протокола общего собрания участников (акционеров) должна оформляться бухгалтерская справка.

Следует отметить, что общее собрание акционеров (участников) проводится уже после окончания отчетного года. Кроме того, для акционерного общества ус­тановлено, что на таком собрании акционеры утверждают годовой отчет, годовую бухгалтерскую отчетность, а состояться оно должно в сроки, определенные уста­вом, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года [8].

Кроме того, при формировании финансовой отчетности суммы использован­ной чистой прибыли по различным направлениям, отражаются в пояснительной записке без регистрации на счетах бухгалтерского учета. А в бухгалтерском ба­лансе на конец года по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» отражается общая сумма чистой прибыли, полученная организацией за пе­риод.

Распределение прибыли по результатам деятельности организации за год производится уже в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтер­

ской отчетности. Вместе с тем, данный факт может оказать влияние на финансо­вое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности органи­зации. Поэтому, безусловно, распределение прибыли относится к событиям после отчетной даты, а соответствующие записи по отражению данной операции в бух­галтерском учете еще не производятся.

Таким образом, операции по отчислению части прибыли в резервный фонд на счетах бухгалтерского учета отражаются в начале следующего за отчетным го­да - на дату оформления решения общего собрания участников (учредителей, ак­ционеров) организации.

Формирование резервного капитала отражается бухгалтерской записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

На счете 82 «Резервный капитал» в составе резервного капитала в общест­вах с ограниченной ответственностью могут учитываться резервный фонд, а так­же иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом об­щества. В акционерных обществах на данном счете могут учитываться резервный фонд, специальный фонд акционирования работников, специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям и иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.

Разделение категории резервного капитала на различные виды фондов обу­словлено разграничением условий создания резервного капитала (его обязатель­ности и инициативности), а также множеством возможных направлений исполь­зования средств. Соответствующая группировка предполагает порядок организа­ции аналитического учета на счете 82 «Резервный капитал». Для этого предлагаем систему счетов аналитического учета для отражения операций по начислению и использованию резервного капитала (на примере акционерных обществ). В струк­туре счета нами выделен перечень разрядов (например, ХХ. Х. Х), каждому из ко­торых последовательно соответствует определенная серия номеров: два знака - код счета синтетического учета, один знак - детализация по условиям создания

резервного капитала, один знак - код направления использования зарезервиро­ванных средств (таблица 6). При создании резервного капитала на выкуп собст­венных акций, образованного в акционерном обществе в соответствии с законода­тельством, учетная информация согласно предложенной системе счетов аналити­ческого учета будет представлена счетом 82.1.2.

Порядок формирования корреспонденции счетов по соответствующим опе­рациям согласно предлагаемой системе счетов приведен в приложении 6.

Таблица 6

Рекомендуемая система счетов аналитического учета резервного капитала в ак­ционерных обществах

Перечень разрядов в структуре счета учета резерва Аналитиче­ский признак Примеры элементов структуры счета
82 Наименование счета синте­тического учета резерва Резервный капитал (общая сумма)
1-9 Условия создания 1. Резервный капитал, образованный в соответст­вии с законодательством (обязательный)

2.

Резервный капитал, образованный в соответст­вии с учредительными документами (инициируе­мый)
1-9 Направление использования зарезервиро­ванных средств 1. Резервный капитал на погашение убытков

2. Резервный капитал на выкуп собственных ак­ций

3. Резервный капитал на погашение процентов по облигациям

4. Специальный капитал акционирования работ­ников

5. Специальный капитал на выплату дивидендов по привилегированным акциям

Порядок использования средств резервного капитала определяется решени­ем совета директоров или наблюдательного совета общества [8].

Направление средств соответствующих фондов на погашение полученного по итогам года убытка отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)». Регистрация данной хозяйственной операции, как и формиро­вания величины резервного фонда, производится на дату принятия решения сове­та директоров, то есть после отчетной даты. В последующие годы использован­ный резервный фонд необходимо восстановить до установленной величины.

Кроме того, акционерное общество может направить средства резервного фонда на осуществление выкупа собственных акций при недостаточности других средств. Как правило, выкупленные акции в дальнейшем погашают и уменьшают уставный капитал. Отражение суммы выкупа акций по фактической цене выкупа производится по дебету счета 81 «Собственные акции» и кредиту счетов учета денежных средств. Последующее уменьшение размера уставного капитала за счет выкупленных акций уже по их номинальной стоимости учитывается по дебету счета 80 «уставный капитал» и кредиту счета 81 «Собственные акции». Списание разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций за счет средств резервного фонда отражается по дебету счета 82 «Резервный ка­питал» и кредиту счета 81 «Собственные акции».

Организации могут использовать средства резервного капитала на погаше­ние процентов по выпущенным облигациям.

При этом начисление подлежащих выплате доходов по таким облигациям отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Однако, осуществление такой операции правомерно только если иных средств для уплаты процентов не доста­точно, то есть когда начисление по общим правилам соответствующих расходов на сумму данных процентов может привести к возникновению или увеличению уже существующего убытка деятельности организации.

Остатки неиспользованных средств резервного капитала переходят на сле­дующий год.

Если решением уполномоченного органа организации величина его уставно­го капитала подлежит уменьшению, то и часть резервного капитала, соответст­венно, также может быть списана. При этом на основании государственной реги­страции надлежащих изменений в уставных документах, сумма уменьшения заре­зервированных средств относится к нераспределенной прибыли прошлых лет: де­бет счета 82 «Резервный капитал кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Мы считаем, что специальные программные продукты обеспечения бухгал­терского учета, используемые в организациях, не следует обособлять от общей системы бухгалтерского учета, а, значит, они должны стать равноправными объ­ектами учетной политики, которая определенно является продуктом профессио­нального суждения. Все рассматриваемые операции по учету резервного капитала должны осуществляться с применением компьютерной программы, с помощью которой формируются бухгалтерские справки, а также различные регистры синте­тического и аналитического учета, например, ведомости аналитического учета по счетам, анализы счетов, карточки счетов, обороты счетов и другие.

Наши исследования порядка создания и использования резервного капитала в сельскохозяйственных организациях позволили сформулировать следующие выводы.

Элементы резервного капитала, на наш взгляд, можно сгруппировать по их отличительным признакам с разграничением по условиям создания (обязательные и инициируемые), целесообразна также группировка по возможным направлени­ям распределения его средств.

Помимо возможности добровольного принятия решения о создании и определении его размера, для хозяйств определенных орга­низационно-правовых форм деятельности, таких как акционерные общества и сельскохозяйственные кооперативы, соответствующие требования предусмотре­ны законодательством. Также установлены ограничения в порядке использования резервного капитала, направления которого определяются на этапе формирования соответствующих фондов по решению совета директоров или собрания участни­ков (учредителей).

В связи с этим на основе выделенной группировки элементов резервного капитала по условиям создания, а также по возможным направлениям распреде­ления его средств, предложен порядок организации аналитического учета на счете 82 «Резервный капитал» на примере акционерных обществ.

Резервный капитал, наряду с оценочными резервами, является неотъемле­мым элементом системы резервирования в бухгалтерском учете отечественных сельскохозяйственных организаций. Однако методические аспекты формирования и использования каждой группы объектов указанной системы характеризуются существенными различиями и требуют детального и углубленного рассмотрения. Поэтому следующий параграф диссертационной работы посвящен исследованию современного состояния методического обеспечения бухгалтерского учета оце­ночных резервов.

2.2.

<< | >>
Источник: ПОЛИКАРПОВА ЕЛЕНА ПЕТРОВНА. СИСТЕМА РЕЗЕРВИРОВАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Нижний Новгород - 2015. 2015

Еще по теме Систематизация учетной информации о резервировании нераспределенной прибыли:

  1. Систематизация факторов, влияющих на ставку восстановления
  2. 2.2. Объективная необходимость планирования прибыли
  3. Конфиденциальность информации
  4. Ставка восстановления как ключевой параметр расчета требований к капиталу и резервирования
  5. Требования к содержанию раскрываемой информации
  6. Приложение 1. Источники информации
  7. Требования к способам раскрытия информации
  8. ПОЛИКАРПОВА ЕЛЕНА ПЕТРОВНА. СИСТЕМА РЕЗЕРВИРОВАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Нижний Новгород - 2015, 2015
  9. Основные результаты и выводы исследования
  10. Выводы по первой главе диссертационного исследования
  11. Принципы динамической компромиссной теории выбора структуры капитала
  12. Введение
  13. Приложение 2.1.13.
  14. Приложение 2.1.12.