<<
>>

3.1. Структурирование инструментальной системы показателей о наличии и движении резервов в бухгалтерской финансовой отчетности

Такие элементы системы резервирования в финансовом учете коммерческой организации, как оценочные резервы и оценочные обязательства, предназначены для уточнения реальной величины некоторых активов и обязательств, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

Указанный способ построения соответствующих по­казателей обеспечивает достоверность информации, предоставляемой внешним пользователям. В свою очередь, размер, состав и направления использования ре­зервного капитала, формирующегося за счет чистой прибыли, вызывают весомый интерес со стороны учредителей (участников) организации.

Поэтому результаты формирования и использования системы резервирова­ния в коммерческой организации существенным образом влияют на построение информации в бухгалтерской отчетности. Причем важно разграничить и детали­зировать рассматриваемый процесс по каждой группе резервов. Структурирован­ный определенным образом набор показателей, полезный для осуществления ана­лиза отражаемой посредством них учетной информации ее пользователями пред­ставляет собой инструментальную систему показателей.

В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно статье 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ включается бухгал­терский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним [6]. Соот­ветствующие формы отчетности утверждены Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» № 66н от 02.07.2010 г [11]. В частности, в со­ставе приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: форма отчета об изменениях капитала, форма отчета о движении денежных средств и форма отчета о целевом использовании полученных средств. Кроме то­го, в Приказе установлено, что иные приложения к бухгалтерскому балансу и от­

чету о финансовых результатах (далее - пояснения) оформляются в табличной и (или) текстовой форме, а содержание пояснений, оформленных в табличной фор­ме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к на­стоящему приказу [11].

Система резервирования на предприятии может быть представлена множе­ством элементов, относящихся к той или иной группе резервов, каждая из кото­рых имеет свои особенности в целесообразности, условиях признания и методике учета. Поэтому соответствующие показатели об их величинах и изменениях от­ражаются в формах бухгалтерской отчетности в разном порядке.

Счета учета оценочных резервов являются контрактивными по отношению к счетам учета конкретного вида имущества организации. Поэтому в бухгалтер­ском балансе их величины не представляются отдельными строками, а уменьша­ют суммы по статьям, отражающим наличие соответствующих активов.

Так, показатели бухгалтерского баланса по строкам 1170 «Финансовые вложения» (I раздел отчета - в отношении долгосрочных объектов) и 1240 «Фи­нансовые вложения» (II раздел - в отношении краткосрочных объектов) форми­руются за вычетом соответствующих сумм начисленного резерва под обесценение финансовых вложений. Также во втором разделе формы суммы по строкам 1210 «Запасы» и 1230 «Дебиторская задолженность» отражаются за вычетом величин резерва под снижение стоимости материальных запасов и резерва по сомнитель­ным долгам соответственно.

В третьем разделе бухгалтерского баланса для отражения остатка резервно­го капитала организации на конец отчетного периода предназначена одноименная строка 1360 «Резервный капитал». Величины начисленных оценочных обяза­тельств показываются в рассматриваемой форме отчетности с разделением их ви­дов по срокам исполнения - долгосрочные и краткосрочные - по строке 1430 «Оценочные обязательства» четвертого раздела и по строке 1540 «Оценочные обязательства» пятого раздела формы соответственно.

Величины оценочных резервов и некоторых оценочных обязательств, сфор­мированных за счет прочих расходов, находят отражение в отчете о финансовых результатах за отчетный год в составе суммы по строке «Прочие расходы».

Кроме того, движение сумм резервного капитала, как и других фондов, формируемых за счет чистой прибыли, в бухгалтерской отчетности отражается в одной из форм приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых ре­зультатах - отчете об изменениях капитала.

Данные формируются в целом по всей его величине за отчетный и предыдущий год. В соответствующих графах рассматриваемой формы отражаются показатели о наличии, об общем изменении, об увеличении и уменьшении всего и, в том числе, в результате реорганизации юридического лица.

Информация о величине оценочных резервов и оценочных обязательств представляется в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Согласно примеру, приведенному в приложениях к Приказу Минфи­на России «О формах бухгалтерской отчетности» № 66н от 02.07.2010 г. [11], данные о рассматриваемых объектах учета отражаются в следующем порядке.

Информация об оценочных резервах в указанной форме находит место в разделах, предусмотренных для представления показателей о наличии и движе­нии соответствующих активов.

В разделе 3 «Финансовые вложения» при формировании информации о на­личии и движении финансовых вложений по видам, с разделением их на группы краткосрочных и долгосрочных, предусмотрен показатель «Накопленная коррек­тировка». Он отражает, в том числе, сумму резерва под обесценение финансовых вложений (по которым не определяется текущая рыночная стоимость) на начало года, по выбывшим объектам и на конец периода. Отметим, что величина самого резерва в данном случае не обособлена, а включена в состав общей суммы сниже­ния стоимости активов.

В разделе 4 «Запасы» при отражении информации о наличии и движении запасов по группам и видам предусмотрено формирование показателя «Величина

резерва под снижение стоимости» на начало года, по выбывшим объектам и на конец периода.

В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» при формирова­нии информации о наличии и движении дебиторской задолженности по видам, с разделением ее на группы краткосрочной и долгосрочной, предусмотрен показа­тель «Величина резерва по сомнительны долгам» на начало и на конец года, а также показатель «Восстановление резерва» при погашении сомнительного долга. Отметим, что согласно представленному примеру в таблице отсутствует графа для отражения сумм задолженности, списанной за счет резерва.

Раздел 7 «Оценочные обязательства» рассматриваемой формы бухгалтер­ской отчетности предназначен для отражения информации о величине оценочных обязательств в целом и по их видам за отчетный год: остаток на начало года, при­знано, погашено, списано как избыточная сумма, остаток на конец года.

Рассмотренный порядок формирования информации о резервах в пояснени­ях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках отвечает необходи­мости расшифровки оценочных значений в отношении величины соответствую­щих активов и обязательств. Однако, на наш взгляд, недостаточно детально пред­ставлены данные о наличии и движении самих резервов.

Мы считаем, что учетные объекты отличаются своими индивидуальными особенностями, обобщение которых необходимо для формирования показателей бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций.

В связи с этим мы предлагаем в пояснениях к бухгалтерскому балансу и от­чету о финансовых результатах предусмотреть раздел, в который включаются по­казатели, приведенные в рекомендуемых нами таблицах (таблицы 18-22). Инфор­мация в названных таблицах строится более детализировано на основе предло­женных систем счетов аналитического учета формирования и использования ре­зервов.

В таблице 18 отражен пример показателей для формирования информации о наличии и движении резервного капитала в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах для акционерных обществ.

В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» рассматриваемой формы бухгалтерской отчетности мы предлагаем предусмотреть графу, предна­значенную для отражения сумм задолженности, списанной за счет резерва, пере­именовав показатель «Восстановление резерва» в «Списание за счет резерва».

Таблица 18

Наличие и движение резервного капитала (цифровые данные условны)

(тыс. руб.)

Наименование показателя Отчет­ный период На начало года Начисле­

но

Списано На конец года
по направ­лению ис- пользова­ния в связи с уменьше­нием ус­тавного капитала
Резервный капитал, обра­зованный в соответствии с законодательством за 2012 г. 860 140 140 - 860
за 2013 г. 860 - 260 - 600
в том числе

резервный капитал на по­гашение убытков

за 2012 г. 660 - - - 660
за 2013 г. 660 - 60 - 600
резервный капитал на выкуп собственных акций за 2012 г. - - - - -
за 2013 г. - - - - -
резервный капитал на по­гашение процентов по обли­гациям за 2012 г. - - - - -
за 2013 г. - - - - -
специальный капитал ак­ционирования работников за 2012 г. - 140 140 - -
за 2013 г. - - - - -
специальный капитал на выплату дивидендов по привилегированным акциям за 2012 г. 200 - - - 200
за 2013 г. 200 - 200 - -
Резервный капитал, обра­зованный в соответствии с учредительными доку­ментами за 2012 г. 210 246 100 - 356
за 2013 г. 356 - 356 - -
в том числе

резервный капитал на по­гашение убытков

за 2012 г. - 146 - - 146
за 2013 г. 146 - 146 - -
резервный капитал на выкуп собственных акций за 2012 г. - 100 100 - -
за 2013 г. - - - - -
резервный капитал на по­гашение процентов по обли­гациям за 2012 г. 210 - - - 210
за 2013 г. 210 - 210 - -
специальный капитал ак­ционирования работников за 2012 г. - - - - -
за 2013 г. - - - - -
специальный капитал на выплату дивидендов по привилегированным акциям за 2012 г. - - - - -
за 2013 г. - - - - -
Резервный капитал - итого за 2012 г. 1070 386 240 - 1216
за 2013 г. 1216 - 616 - 600

Для представления более детальной информации о наличии и движении ре­зерва по сомнительным долгам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах рекомендуем использовать порядок построения данных согласно представленным в авторской классификации признакам: «по срокам оп­латы долга», «по времени нормативного погашения долга» и «по требованиям и обязательствам.

Пример предлагаемой структуры показателей представлен в таб­лице 19.

Таблица 19

Наличие и движение резерва по сомнительным долгам (цифровые данные условны)(тыс. руб.)

Наименование показателя Отчет­ный период На начало года Начисле­

но

Списано На конец года
при спи­сании без­надежного долга в части вос­становлен- ных сумм резерва
Резервы, сформирован­ные по просроченной задолженности за 2012 г. - 22 - - 22
за 2013 г. 22 35 7 - 50
в том числе:

резерв по долгам по­купателей за проданные им продукты труда

за 2012 г. - 7 - - 7
за 2013 г. 7 19 7 - 19
резерв по авансам, вы­данным поставщикам за 2012 г. - 15 - - 15
за 2013 г. 15 15 - - 30
Резервы, сформиро­ванные по краткосроч­ной задолженности, срок погашения кото­рой еще не наступил за 2012 г. - 10 - 10 -
за 2013 г. - - - - -
в том числе:

резерв по авансам, вы­данным подотчетным

лицам

за 2012 г. - 10 - 10 -
за 2013 г. - - - - -
Резервы, сформиро­ванные по долгосроч­ной задолженности, срок погашения кото­рой еще не наступил за 2012 г. 39 - 39 - -
за 2013 г. - - - - -
в том числе:

резерв по прочим тре­бованиям и обязательст­вам

за 2012 г. 39 - 39 - -
за 2013 г. - - - - -
Резервы по сомнитель­ным долгам - итого за 2012 г. 39 32 39 10 22
за 2013 г. 22 35 7 - 50

В таблице 20 представлен пример группировки показателей наличия и дви­жения резерва под снижение стоимости материальных запасов в рассматриваемой форме бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций с учетом специфики их производственной деятельности.

Таблица 20

Наличие и движение резерва под снижение стоимости материальных запасов (цифровые данные условны)(тыс.

руб.)
Наименование показателя Отчет­ный период На начало года Начис­

лено

Восстановлено На конец года
при спи­сании запасов при коррек­тировке сумм резерва
Резервы под снижение стоимости готовой про­дукции за 2012 г. 22 - 22 - -
за 2013 г. - 44 - - 44
в том числе:

резервы под снижение стоимости продукции рас­тениеводства

за 2012 г. - - - - -
за 2013 г. - 44 - - 44
резервы под снижение стоимости продукции жи­вотноводства за 2012 г. - - - - -
за 2013 г. - - - - -
резервы под снижение стоимости продукции про­мышленных производств за 2012 г. 22 - 22 - -
за 2013 г. - - - - -
Резервы под снижение стоимости сырья и ма­териалов, предназначен­ных для продажи за 2012 г. 12 - 12 - -
за 2013 г. - - - - -
Резервы под снижение стоимости животных на выращивании и откор­ме, предназначенных для продажи за 2012 г. - 29 - - 29
за 2013 г. 29 16 14 2 29
в том числе:

резервы под снижение стоимости молодняка жи­вотных

за 2012 г. - 21 - - 21
за 2013 г. 21 16 6 2 29
резервы под снижение стоимости животных на откорме за 2012 г. - 8 - - 8
за 2013 г. 8 - 8 - -
резервы под снижение стоимости зверей за 2012 г. - - - - -
за 2013 г. - - - - -
резервы под снижение стоимости зверей за 2012 г. - - - - -
за 2013 г. - - - - -
Резервы под снижение стоимости материаль­

ных ценностей - итого

за 2012 г. 34 29 34 - 29
за 2013 г. 29 60 14 2 73

Аналогично представленным выше примерам, информацию о резервах под обесценение финансовых вложений рекомендуем формировать детализировано согласно примеру в таблице 21.

Таблица 21

Наличие и движение резерва под обесценение финансовых вложений

(цифровые данные условны)_________________________________ (тыс. руб.)

Наименование показа­теля Отчет­ный период На начало года Начисле­

но

Восстановлено На конец года
при спи­сании фи­нансовых вложений при коррек­тировке сумм резерва
Резервы под обесцене­ние краткосрочных

финансовых вложений

за 2012 г. - 27 - - 27
за 2013 г. 27 - 27 - -
в том числе:

резерв под обесцене­ние приобретенных прав требования

за 2012 г. - 27 - - 27
за 2013 г. 27 - 27 - -
Резервы под обесцене­ние долгосрочных фи­нансовых вложений за 2012 г. 49 - 45 4 -
за 2013 г. - 35 - - 35
в том числе:

резерв под обесцене­ние предоставленных

займов

за 2012 г. 49 - 45 4 -
за 2013 г. - 35 - - 35
Резервы под обесце­нение финансовых

вложений - итого

за 2012 г. 49 27 45 4 27
за 2013 г. 27 35 27 - 35

В таблице 22 нами представлен усовершенствованный способ построения показателей для отражения информации о наличии и движении оценочных обяза­тельств в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результа­тах, который способствует, на наш взгляд, наиболее оптимальной группировки рассматриваемых объектов учета, в соответствии с причинами их начисления и списания.

Таким образом, предложенные рекомендации по совершенствованию мето­дики учета резервов и построения показателей об их наличии и движении в бух­галтерской финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций позволят

детализировать и повысить полезность информации, предоставляемой ее внеш­ним пользователям.

Таблица 22

Наличие и движение оценочных обязательств (цифровые данные условны)

(тыс. руб.)

Наименование показа­

теля

Отчет­ный период На

начало

года

Начисление Списание На конец года
в связи с признанием оценочного обяза­тельства в связи с ростом приведенной стои­

мости

в результате призна­ния кредиторской задолженности в результате коррек­тировки сумм оце­ночного обязатель­ства
Краткосрочные оце­ночные обязательства за 2012 г. 2212 4203 Х 4045 - 2370
за 2013 г. 2370 4527 Х 4417 - 2480
в том числе: оценочные обязатель­ства по оплате отпусков сотрудникам за 2012 г. 2192 4073 Х 3955 - 2310
за 2013 г. 2310 4477 Х 4357 - 2430
оценочные обязатель­ства по выплате ежегод­ных вознаграждений

работникам за выслугу лет

за 2012 г. 20 130 Х 90 - 60
за 2013 г. 60 50 Х 60 50
Долгосрочные оценоч­ные обязательства за 2012 г. - 40 - - - 40
за 2013 г. 40 - 5 - - 45
в том числе:

оценочные обязатель­ства по возмещению потерь истцу на основа­нии результатов неза­конченного судебного

дела

за 2012 г. - 40 - - - 40
за 2013 г. 40 - 5 - - 45
Оценочные обязатель­ства - итого за 2012 г. 2212 4243 - 4045 - 2410
за 2013 г. 2410 4527 5 4417 - 2525

В свою очередь порядок признания и определения величины каждого эле­мента системы резервирования на предприятии тесно связан с процессом внутри­фирменного управления, субъекты которого осуществляют соответствующие процедуры, а также являются пользователями учетной информации. Значение ре­зервов, обусловленное обеспечением качества показателей, формируемых в фи­нансовом учете, определяет полезность их применения и для нужд управления хо­зяйственной деятельностью предприятий. Кроме того процесс руководства дея­

тельностью коммерческой организации включает выполнение углубленных и це­ленаправленных процедур, осуществление которых требует предоставления необ­ходимой учетной информации.

Поэтому главным направлением повышения качества учетной информации о создании и использовании резервов, как нам представляется, выступает формиро­вание соответствующей транспарентной информационной среды принятия управ­ленческих решений.

3.2.

<< | >>
Источник: ПОЛИКАРПОВА ЕЛЕНА ПЕТРОВНА. СИСТЕМА РЕЗЕРВИРОВАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Нижний Новгород - 2015. 2015

Еще по теме 3.1. Структурирование инструментальной системы показателей о наличии и движении резервов в бухгалтерской финансовой отчетности:

  1. Критерии и система показателей финансовой устойчивости субъектов экономики
  2. ПОЛИКАРПОВА ЕЛЕНА ПЕТРОВНА. СИСТЕМА РЕЗЕРВИРОВАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Нижний Новгород - 2015, 2015
  3. Основные направления и перспективы практического применения системы оценочных и сравнительных показателей в управлении жилищным рынком
  4. 3.1 Обоснование системы оценочных и сравнительных показателей готовности региональных рынков к применению жилищной ипотеки
  5. Особые условия в случае наличия в семье заемщика несовершеннолетних детей
  6. Система внешних и внутренних факторов, обеспечивающих финансовую устойчивость субъектов экономики
  7. 3.3. Модель движения к целевой структуре капитала
  8. Глава 2. Моделирование движения к целевой структуре капитала
  9. Ответы к экзамену по бухгалтерскому учету,
  10. 3.1. Понятие мультипликативного эффекта и его воздействие на экономические показатели
  11. Финансовое положение эмитента
  12. Приложение 2 Результирующие показатели экономического развития в разрезе промышленных видов экономической деятельности