<<
>>

Теоретические аспекты системы управленческого учета

Организации нуждаются в аналитической оперативной информации, характеризующей рациональность использования производственных ресур­сов, целесообразность инвестирования в них, рентабельность хозяйственно­финансовой деятельности организации.

Эти задачи могут быть решены с по­мощью управленческого учета.

Управленческий учет охватывает все виды информации, которая соби­рается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использо­вания руководству и тем менеджерам, которые могут выработать и принять обоснованное управленческое решение. Формирование показателей произ­водственно-хозяйственной деятельности организации в системе управленче­ского учета является коммерческой тайной организации, ее ноу-хау [44].

Управленческий учет представляет собой систему формирования определенной информации и ее использования внутри организации. Именно в этом смысле, то есть в смысле определенной системы сбора и обработки информации, употребляется понятие «учет» - применительно к информа­ции для целей управления. Эта информация не может быть получена посред­ством финансового учета, так как перед ним стоят совершенно другие цели и задачи. В рамках управленческого учета осуществляются планирование, контроль и оценка производственной деятельности организации.

Планирование, заключающееся в составлении смет расходов, контроль их исполнения, измерение результатов деятельности необходимы для любой организации, в какой бы сфере она ни действовала. Любой компании, неза­висимо от организационно-правовой формы, формы собственности и вида деятельности, требуется квалифицированное управление людскими, матери­альными и финансовыми ресурсами. Созданию эффективного механизма та­кого управления в значительной степени способствует организация управ­

ленческого учета.

Содержание управленческого учета (сбор определенной информации, ее обработка и анализ) в каждом конкретном случае определяется целями управления.

Оно может быть изменено по решению управленческого персо­нала в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководите­лями внутренних подразделений.

Другим важным моментом при определении сущности управлен­ческого учета является аналитичность информации. В системе уп­равленческого учета информация собирается, группируется, иден­тифицируется, изучается с целью выработки для организации наиболее под­ходящего в данный момент управленческого решения. Например, эффектив­ность производственной деятельности может быть определена по данным управленческого (в частности, производственного) учета путем сопоставле­ния фактических и нормативных затрат и результатов от произведенных рас­ходов.

Установлению сущности управленческого учета способствует рас­смотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия: непрерывность, целе­направленность, полнота информационного обеспечения, использование объективных экономических законов, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

Управленческий учет является составной частью системы уп­равления организацией. Он призван обеспечить процесс формирования ин­формации:

- для контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;

- для планирования будущей стратегии и тактики осуществления хо­зяйственно-финансовой деятельности в целом и отдельных хозяйственных

операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансо­вых ресурсов организации;

- для измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, исчисления уровня рентабельности от­дельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

- для корректировки принятых управленческих решений в ходе процесса производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьше­ния субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управле­ния.

Главными принципами управленческого учета являются ориентация на достижение поставленной задачи, необходимость обеспечения альтернатив­ных вариантов ее решения, участие в расчетах нормативных параметров оп­тимального варианта и в контроле его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ.

Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы формирования информации для управления: принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия. Гораздо важнее правильная оценка предстоящих расходов и доходов, чем констатация упущенных возможностей. Вместе с тем, если нет ответственно­сти за результаты хозяйствования на всех уровнях управления, вести управ­ленческий учет не имеет большого смысла.

Одним из требований к управленческому учету является его целост­ность и понятность. Это означает, что управленческий учет должен быть си­стемным, так как обычно он ведется без использования первичных докумен­тов, системы счетов и двойной записи. Системность в этом случае означает единство принципов отражения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчетности, обеспечение в необходимых случаях согла­сования ее данных с показателями бухгалтерского учета и отчетности.

Понятность информации управленческого учета обеспечивается благо­даря отражению в учетных регистрах результатов анализа полученных пока­зателей, представлению данных в виде аналитических таблиц, графиков и т.п. Данные хорошо организованного управленческого учета позволяют вы­явить области наибольшего риска, узкие места в деятельности организации, малоэффективные или убыточные виды продукции и услуг, способы их реа­лизации. Они используются для определения наиболее выгодного для дан­ных условий ассортимента продукции и работ, цен и тарифов их продажи, пределов скидок при разных условиях сбыта и платежа для оценки эффек­тивности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений.

Только по данным управленческого учета можно выбрать оптимальный ва­риант решения задач типа: «производить самим или покупать», «в каком ко­личестве выгодно купить и продать», «на каком оборудовании следует вы­полнять заказ», «по каким причинам возникает наибольшая вероятность бра­ка продукции».

В текущей деятельности организации информация управленческого учета часто сводится к выявлению отклонений фактических показателей от расчетных. Это относится не только к величине затрат на производство, но и к отклонениям в нормах запаса, ценах, сроках платежей и т.п. На основе ин­формации об отклонениях принимаются меры по ликвидации причин, вызы­вающих превышение фактических издержек производства над ожидаемыми, потери прибыли и имущества.

По характеру применения управленческий учет универсален. Его мож­но внедрять во всех организациях, имеющих затраты и запасы на складах в процессе их движения по стадиям производственного цикла до склада гото­вой продукции. Эти затраты и запасы включают: сырье как продукт добыва­ющих отраслей промышленности, сельского хозяйства; материалы (полу­фабрикаты - заготовки, поковки, отливки, детали, узлы и т.п.), подвергшиеся предварительной обработке как самой организацией, так и сторонними орга­

низациями; трудовые ресурсы - массу живого труда, которой располагает организация в данный момент, их использование в процессе целесообразной деятельности и результат труда. Управленческий учет в СМИ распространя­ется на учет затрат большинства видов деятельности организаций СМИ: те­ле-, радиовещания; работы редакций газет; издания брошюр, реклам­ных буклетов и т.д.

Данные управленческого учета предназначены для администрации, ко­торую представляют управленческий персонал, менеджеры, руководители. Для каждого из них состав информации определяется в зависимости от вы­полняемых ими функций и занимаемой должности. Для менеджеров, напри­мер, наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, до­статочности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных продуктов.

В информационном поле организации функционируют три учетные си­стемы, назначение которых состоит в удовлетворении информационных по­требностей пользователей бухгалтерской информации. Это финансовый учет, налоговый учет и управленческий учет.

На выходе информационной системы организации формируются отче­ты:

1) для внешних пользователей бухгалтерской информации;

2) для целей периодического планирования и контроля;

3) для принятия решений в нестандартных ситуациях и выбора оп­тимальной политики хозяйствующего субъекта.

Финансовый учет выполняет функции системного бухгалтерского учета, построенного в соответствии с принципами и нормами международ­ных стандартов. Задачей финансового учета является составление финансо­вой отчетности, которая может быть использована как внешними, так и внут­ренними пользователями. При этом внешними пользователями бухгалтер­ской информации могут быть владельцы акций и кредиторы (как реальные,

так и потенциальные), поставщики, покупатели, представители налоговых служб и т.д.

Налоговый учет обеспечивает организацию информацией по правиль­ному и полному использованию налоговых льгот и определяет выбор учет­ной политики. В зависимости от выбранных в ней методов ведения учета и оценки активов формируются разные показатели бухгалтерского баланса и отчетности. Для улучшения показателей деятельности организация стремится максимально сократить общую сумму налоговых платежей в рамках закона.

Управленческий учет - это система информационного обмена в орга­низации, предназначенная для принятия управленческих решений, направ­ленных на достижение целей всей организации. Развитие управленческого учета связано с усложнением организаций, диверсификацией продукции, необходимостью сохранять коммерческую тайну о затратах в условиях кон­куренции.

Управленческий учет является логическим продолжением развития бухгалтерского учета, его эволюции. Усложнение хозяйственных связей и механизм рыночных отношений, появление новых инструментов рынка, ме­тодов и средств управления хозяйственно-финансовой деятельностью вызва­ли потребность в дополнительной информации, обеспечивающей успешное функционирование организации в этих условиях.

Существенные изменения произошли в технике, технологии и организации производства. Появилось больше разновидностей продукта, способов его изготовления, вариантов их сочетания. Затраты и во многом результаты деятельности сейчас зависят не столько от индивидуальных усилий и умений человека, сколько от техниче­ского уровня производства, производительности используемых машин и обо­рудования. Количество вариантов решения возникающих проблем выросло, возросла цена неправильного управленческого решения. Очевидно, что для внутреннего (внутризаводского, внутрифабричного и т.п.) управления нужна новая система формирования информации для анализа, выбора и обоснова­

ния таких решений. Появилась необходимость в переориентации основной цели бухгалтерского учета на удовлетворение внутренних потребностей. Бухгалтерский учет разделился на финансовый, налоговый и управленче­ский. Расширение круга видов деятельности вызвало необходимость в до­полнительной информации.

Сравнительный анализ управленческого и финансового учета

Наиболее существенные различия между финансовым и управленче­ским учетом сводятся к следующему:

Финансовый учет предназначен для составления бухгалтерской отчет­ности установленной формы и содержания, в основном ориентированной на внешних пользователей. Цель же управленческого учета - обеспечение мене­джеров организации информацией, необходимой для решения внутренних задач управления фирмой.

Финансовый учет обязателен для хозяйствующего субъекта, управлен­ческий учет - нет. Обязанность вести финансовый учет с использованием аналитических счетов определена Федеральным законом Российской Феде­рации от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от 26.07.2019), действие которого распространяется на все ор­ганизации, находящиеся на территории РФ [5].

Вопрос о том, вести ли управленческий учет, решает сама организация. Сбор и обработка информации для управления считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше затрат на получение соответствую­щих данных. Финансовый учет охватывает все хозяйственные операции предприятия, но это учет факта - прогнозные величины финансовый учет не отражает. Управленческий учет - это, главным образом, учет затрат и ре­зультатов, выявление и анализ факторов, вызывающих отклонения фактиче­ских данных от оптимального использования хозяйственных средств. Обе разновидности бухгалтерского учета для целей управления включают рас­четные, ожидаемые, прогнозные, плановые величины.

Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с норматив­ными актами, разработанными государственными органами, и весьма жестко регламентируется законодательством [9]. Управленческий учет ведут по пра­вилам, установленным самой организацией, которые учитывают специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач.

Пользователями информации финансового учета и отчетности являют­ся в основном собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, вне­бюджетные фонды, органы государственной власти, т.е. внешние потребите­ли. Персонально их состав неизвестен организации, и всем представляют од­ни и те же данные, содержащиеся в финансовой отчетности. Информация управленческого учета предназначена исключительно для руководителей ор­ганизации (менеджеров) разного уровня полномочий и ответственности. Естественно, каждому из них необходим индивидуальный перечень учетных данных, соответствующий его правам и обязанностям.

Финансовый учет ведется традиционно - путем двойной записи на вза­имосвязанных бухгалтерских счетах. Управленческий учет может придержи­ваться этого принципа полностью или частично, а может и не придерживать­ся. Измерение и оценка доходов, издержек, активов без использования си­стемы специальных счетов управленческой бухгалтерией часто ведется ста­тистическими методами накопления, выборки, сравнения и т.п.

Финансовый учет ведется в целом по организации, рассматривает ее как единый хозяйственный комплекс. Затраты и результаты деятельности, расчеты с поставщиками и покупателями, налоги и другие обязательные пла­тежи, предусмотренные соответствующими нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право их установления, отражаются финансовым учетом также строго в соответствии с нормативны­ми документами. Вся учетная информация отражается в обобщенных по ор­ганизации суммах, без подразделения их по видам деятельности, структур­

ным подразделениям и т.п. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону.

Методология управленческого учета не регулируется никакими норма­тивными документами. Управленческий учет ведется по секторам рынка, ме­стам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновни­кам отклонений и лишь при необходимости обобщается в целом по предпри­ятию.

Различны не только содержание, но и периодичность и сроки представ­ления отчетности. В финансовом учете отчетность может быть составлена за месяц, квартал, год, сроки, и форма ее представления определяется норма­тивными документами. В управленческом учете форма и периодичность представления соответствующих данных может быть любой: ежедневная, еженедельная, ежемесячная - в зависимости от поставленной задачи. Часть отчетных данных формируется по мере потребности в них или к определен­ному, заранее установленному сроку.

Информация, доставляемая финансовым учетом, характеризует резуль­тат свершившихся фактов и хозяйственных операций за минувший период, отражает их по принципу «как это было». Данные управленческого учета ориентируются на решение «как это должно быть» и контроль исполнения принятого решения. Учет фактических величин для управленческого учета тоже важен, но в основном как база для принятия решений и анализа их эф­фективности. Управленческий учет не заменяет финансовый и не дублирует его. Он пользуется его информацией о фактических затратах и результатах деятельности, изменении стоимости активов и источников их формирования, долговых обязательств и т.п. Именно в системном бухгалтерском учете от­ражается фактическая информация по каждому виду основных средств, ма­териально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых, финансовых ре­сурсов, что позволяет направлять и координировать финансовую и производ­ственно-хозяйственную деятельность, добиваться желаемых результатов.

Чтобы с наибольшим эффектом использовать эту информацию в целях управления предприятием, необходима такая система организации бухгал­терского учета, которая ориентирована на использование передовых методов учета, положительного зарубежного опыта, международных стандартов бух­галтерского учета, широкое применение вычислительной техники.

Разной может быть точность данных финансового и управленческого учета, исчисления показателей их отчетности. Данные финансового учета должны быть максимально точными, иначе внешние пользователи отнесутся с недоверием к содержанию бухгалтерской отчетности. В управленческом учете допустимы приблизительные оценки, вероятностные расчеты, ориен­тировочные показатели. Здесь точность может не играть решающей роли, а первостепенное значение приобретает быстрота получения информации с целью оперативного использования для управления, ее многовариантность, удобство пользования.

Необходимость обособления данных управленческого учета в самосто­ятельную систему во многом связана с усилением требований к сохранению коммерческой тайны деятельности организации, обстоятельств, при которых принимаются те или иные решения. Показатели финансовой отчетности до­ступны для всех. Это можно отнести и к финансовому учету, открытому для проверок налоговых органов, аудиторов и т.п. Система формирования фи­нансовой отчетности должна быть прозрачной, доступной для понимания. Информация, доставляемая управленческим учетом, носит строго конфиден­циальный характер: к ней могут иметь доступ лишь высшие менеджеры ор­ганизации, использующие ее в процессе принятия управленческих решений.

В конечном счете управленческий учет, в отличие от финансового, - учет не фактической величины имущества, затрат и доходов, состояния рас­четов и обязательств, а учет факторов, обстоятельств и условий, влияющих на хозяйственно-финансовую деятельность организации. Его цель - предста­вить нужную информацию для принятия решений по управлению ЭКОНОМИ­

кой предприятия и проверить эффективность выполнения принятых реше­ний.

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета проводится по следующим критериям [37]:

- Назначение учета'.

Финансовый учет: для составления бухгалтерской отчетности установленной формы и содержания;

Управленческий учет: обеспечение информацией, необходимой для решения внутренних задач управления в соответствии с индивидуальным перечнем учетных данных, соответствующих правам и обязанностям пользователей.

-Пользователи информации'.

Финансовый учет: акционеры, инвесторы, поставщики, покупатели, кредит­ные учреждения, налоговые инспекции, органы статистики, другие внешние пользователи, сотрудники организации;

Управленческий учет: менеджеры разного уровня (от президента компании до начальника участка и т.п.). Информация предназначена исключительно для внутреннего пользования.

- Юридическая обязательность ведения учета и представления от­четности:

Финансовый учет: федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бух­галтерском учете», действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ [5]; положения по бухгалтерскому учету [8­27];

Управленческий учет: целесообразность ведения самостоятельно определя­ется руководством организации. Информация подготавливается только в том случае, если она проходит тест эффективности (польза выше затрат на подго­товку).

- Методология'.

Финансовый учет: ведется в целом по организации, рассматривает ее как единый хозяйственный комплекс. Затраты и результаты деятельности, расче­ты и платежи отражаются строго в соответствии с законодательством. Вся учетная информация по организации отражается в обобщенных суммах, без подразделения их по видам деятельности, структурным подразделениям ор­ганизации;

Управленческий учет: не регулируется никакими нормативными документа­ми. Управленческий учет ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при необходимости обобщается в целом по организации.

- Масштабы учета'.

Финансовый учет: охватывает полностью деятельность организации, все хо­зяйственные операции по принципу «как это было». Прогнозные величины не отражает;

Управленческий учет: ориентируется на решение «как это должно быть» и охватывает отдельные виды продукции, показатели, отделы, области сбыта; затраты и результаты, выявление и анализ факторов, вызывающих отклоне­ния фактических данных от оптимального использования хозяйственных средств.

- Степень точности информации:

Финансовый учет: данные должны быть точными и подтверждать достовер­ность публикуемой отчетности;

Управленческий учет: Приблизительная оперативная информация, достаточ­ная для принятия управленческих решений.

- Принцип отражение учетных записей:

Финансовый учет: путем двойной записи на взаимосвязанных бухгалтерских счетах с соблюдением принципов, заложенных в Положениях по бухгалтер­скому учету [8];

Управленческий учет: придерживается этого принципа полностью или ча­стично, а может и не придерживаться. Измерение и оценка доходов, издер­жек, активов без использования системы специальных счетов ведется стати­стическими методами накопления, выборки, сравнения, т.е. наиболее полез­ными с точки зрения руководства.

- Ответственность за правильность ведения

Финансовый учет: административная и уголовная за предоставление данных; Управленческий учет: дисциплинарная ответственность внутри организации, максимум - возможно увольнение.

- Частота составляемой отчетности:

Финансовый учет: промежуточная и итоговая. Определяется внешними по отношению к организации документами [9];

Управленческий учет: форма и периодичность представления соответствую­щих данных может быть любой в зависимости от поставленной задачи: еже­дневная, еженедельная, ежемесячная. Часть отчетных данных формируется по мере потребности в них или к определенному, заранее установленному сроку.

<< | >>
Источник: Гулина И.В.. Постановка системы управленческого учета в организаци­ях медиабизнеса / И.В. Гулина, В.А. Бирюков, О.В. Дмитриева. - M.,2019. -240 с.. 2019

Еще по теме Теоретические аспекты системы управленческого учета:

  1. Гулина И.В.. Постановка системы управленческого учета в организаци­ях медиабизнеса / И.В. Гулина, В.А. Бирюков, О.В. Дмитриева. - M.,2019. -240 с., 2019
  2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ПУБЛИЧНОГО УПРАВЛЕНИЯ НА ОСНОВЕ РИСК-МЕНЕДЖМЕНТА В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ
  3. Гулина И.В.. Теоретико-методологические аспекты организации бухгалтер­ского учета в кредитных организациях / И.В. Гулина, В.А. Бирюков, Г.Н. Степанова. – M., 2019- 240 с., 2019
  4. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНО­ДОЛЖНОСТНОГО ПРОДВИЖЕНИЯ ПЕРСОНАЛА КАК УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ КАТЕГОРИИ КАДРОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
  5. Теоретические основы развития региональной социально­экономической системы
  6. Теоретические и методические подходы к расчету ставки восстановления
  7. Глава I. Теоретические основы государственного регулирования аудиторской деятельности
  8. 1. Содержательный аспект регулирования и надзора в современном банковском праве
  9. 2. Институциональный аспект регулирования и надзора в современном банковском праве
  10. Понятие, сущность и роль профессионально-должностного продвижения управленческих кадров
  11. Методология проектирования и внедрения электронного администрирования для профессионально-должностного продвижения управленческих кадров