<<
>>

Заключение

В представленной диссертационной работе проведены исследования в об­ласти формировании концептуального подхода и выработки практических реше­ний проблем учетного обеспечения формирования и использования резервов в сельскохозяйственных организациях.

В результате изучения исторического развития системы резервирования как объекта бухгалтерского учета прослежена связь применения рассматриваемого объекта с появлением категорий учета прибылей и убытков, доходов и расходов организации.

Обобщив рассмотренные определения термина «резерв» в общем смысле слова, мы сделали вывод о том, что резерв, по сути, является источником необхо­димых новых средств, сформированных изначально в виде запаса возможностей на случай возникновения потребности в них в будущем. Рассматриваемый термин представлен в виде схемы как совокупность средств и возможностей, рассматри­ваемых в своей характеристике с позиции трех временных ориентиров: прошлого, настоящего и будущего.

Нами уточнены определения конкретных объектов системы резервирова­ния: резервного капитала, оценочных резервов, оценочных обязательств, резервов предстоящих затрат. В качестве обобщающего термина предлагается авторское содержание определения резервирования, как способа накопления источников формирования определенных затрат (или возмещения убытков) организации в бу­дущих отчетных периодах путем их начисления (или отчислений из нераспреде­ленной прибыли) в настоящем отчетном периоде, обеспечивающего также пога­шение неизбежных обязательств, корректировку учетной информации или равно­мерное включение предстоящих затрат в себестоимость продуктов труда.

Как нам представляется, проблема применения системы резервирования ис­ходит из необходимости в современных условиях кризиса «сковывать» средства в резервах для повышения качества работы предприятия посредством обеспечения финансовой устойчивости организации, качества учетной информации о показа­

телях деятельности, качества принятия управленческих решения.

Для этого необ­ходимо обеспечить качественный уровень выполнения учетных функций посред­ством внесения изменений в методику учета резервов и формирования транспа­рентной информационной среды для принятия управленческих решений в облас­ти рассматриваемого учетного объекта.

Исследование существующей модели нормативного регулирования бухгал­терского учета формирования и использования резервов позволило сделать вывод о высокой динамичности, присущей изменениям в требованиях к составу и назна­чению рассматриваемой учетной категории. Ориентируясь на интересы внешних пользователей информации о финансово-хозяйственной деятельности предпри­ятий, процесс формирования резервов основывается на достижении достоверно­сти, точности и полноты соответствующих показателей финансовой отчётности. Поэтому нормативными документами установлена обязательность создания и учета оценочных резервов, а также еще одной группы резервов, предназначенных для уточнения оценки кредиторской задолженности организации - оценочных обязательств.

Согласно отечественным учетным стандартам и МСФО формирование ре­зервов служит инструментом обеспечения качества данных бухгалтерской отчёт­ности. Поэтому возникает парадоксальная ситуация, в которой нормативные учетные документы содержат положения по учету оценочных обязательств, тогда как непосредственное создание резервов затрат в традиционном их применении не предусмотрено. Очевидно, что некоторые объекты формирования рассматри­ваемых групп резервов могут совпадать. Поэтому нами доказана необходимость и значимость обособления оценочных обязательств (относящихся к финансовым резервам) и резервов затрат как разных видов резервов, что обусловлено сущест­венными различиями в их назначении. В первом случае - это корректировка оцен­ки обязательств, во втором - результат равномерного включения затрат в произ­водственную себестоимость и в расходы на продажу.

В современных экономических условиях для создания учетной информации будет целесообразно ориентироваться на нужды ее внутренних и внешних поль­

зователей, в том числе органов налогового администрирования.

На основе уста­новленных разграничений в применении элементов системы резервирования со­гласно нормам бухгалтерского, налогового законодательства и для нужд управле­ния экономикой хозяйствующих субъектов систематизированы имеющиеся суще­ственные различия в классификации резервов.

В системе бухгалтерского финансового учета отечественных организаций предусмотрено применение всех групп резервов за исключением резервов пред­стоящих затрат в виду их наличия в составе показателей финансовой отчетности. Для налогообложения не применяются оценочные обязательства и резервный ка­питал, а перечень оценочных резервов и резервов предстоящих затрат строго ус­тановлен. Каждый элемент системы резервирования может быть весьма сущест­венен в применении для нужд управления экономикой сельскохозяйственных ор­ганизаций. В виду этого нами построена их классификация по признаку объектов управления.

Нами определены отраслевые особенности резервирования и использования резервируемых средств для бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций.

Наши исследования показали, что в учетной политике организаций, занятых сельскохозяйственным производством, как правило, отсутствуют положения, рег­ламентирующие порядок начисления и использования резервов. Как следствие, отчетная информация в бухгалтерских балансах упомянутых предприятий Рязан­ской области не обеспечивает управленческую деятельность в наличии данных о резервном капитале. Для обоснования значимости и целесообразности примене­ния рассматриваемого объекта учета нами сформулированы основные функции резервного капитала: функция страхования риска, гарантийная функция, функция ограничения распределения прибыли, функция обеспечения целевой направлен­ности использования средств, функция обеспечения принципа осмотрительности.

Необходимость начисления оценочных обязательств и оценочных резервов, на наш взгляд, обусловлена возможностью образования объектов резервирования в современных условиях хозяйствования.

Например, в сельскохозяйственных ор­

ганизациях практикуются продажи продукции в кредит. При низкой платежеспо­собности большинства покупателей (юридических лиц) образуется значительный риск возникновения убытков по сомнительным долгам и объективная необходи­мость формирования соответствующего резерва.

Путем сопоставления особенностей обычной деятельности сельскохозяйст­венных предприятий и действующих правил бухгалтерского учета резерва под снижение стоимости материальных запасов нами сформирован состав объектов указанного резерва.

Думается, что отсутствие норм формирования резервов затрат в учетных стандартах не содействует получению возможных экономических выгод от осу­ществления соответствующих операций. Использование упомянутых резервов как объекта информационного пространства принятия управленческих решений в сельскохозяйственных организациях обеспечивает равномерное включение в се­бестоимость продукции затрат, носящих периодический (сезонный) характер.

Формирование источника средств возмещения затрат или убытков в буду­щем путем резервирования затрат для повышения качества работы предприятия требует повышения транспарентности учетной информации. Для этого нами изу­чено современное состояние учета резервов по каждой их группе и выработаны соответствующие рекомендации по изменению методики систематизации и обра­ботки бухгалтерской информации.

Наши исследования особенностей признания, начисления и использования резервов по каждой их группе в отдельности свидетельствуют о необходимости их дифференциации по экономическим параметрам. Мы считаем, что элементы резервного капитала можно сгруппировать по их отличительным признакам с раз­граничением по условиям создания (обязательные и инициируемые), целесооб­разна также группировка по возможным направлениям распределения его средств. Наше видение классификации резервов по сомнительным долгам опре­деляется по следующим признакам: по сроку оплаты долга, по времени норма­тивного погашения долга, по требованиям и обязательствам, по структуре деби­торской задолженности на дату исчисления суммы резерва, по удельному весу

конкретного резерва к сумме задолженности, которой он соответствует.

Резервы под снижение стоимости материальных запасов дифференцированы по аналогии с объектами его формирования. Мы пришли к выводу, что наиболее приемлемой классификацией резервов под обесценение финансовых вложений можно считать их разделение по установленным срокам погашения (краткосрочные, долгосроч­ные) и видам финансовых вложений (паи, акции, долговые ценные бумаги, пре­доставленные займы и т. д.). С учетом различий в характере возможных фактов хозяйственной деятельности организации, по которым принято формировать оце­ночные обязательства, построена их авторская классификация по следующим признакам: основания для признания, регулярность признания, уровень приме­няемости на практике, однородность, срок погашения, объекты учета, в составе которых признают величину оценочного обязательства, степень существенности.

Рекомендуемый нами порядок группировки рассматриваемых резервов по­зволил построить системы счетов аналитического учета операций по их начисле­нию и использованию. Каждой группе элементов в структуре счета последова­тельно соответствует определенная серия номеров, например, для аналитического учета резервов по сомнительным долгам: два знака - код счета синтетического учета, один знак - код объекта резервирования, один знак - детализация задол­женности по срокам оплаты и времени нормативного погашения долга, три знака - код дебитора. При создании резерва по сомнительной просроченной задолжен­ности конкретного контрагента за проданные продукты труда учетная информа­ция согласно предложенной системе аналитических счетов будет представлена счетом 63.1.1.001.

Для обобщения информации об оценочных обязательствах мы сочли воз­можным использовать бухгалтерский счет 95 «Оценочные обязательства». Это обусловлено их существенным отличием от резервов предстоящих затрат, для учета которых мы рекомендуем использовать счет 96 «Резервы предстоящих рас­ходов».

Наши исследования позволили установить, что для корректировки сумм уч­тенной кредиторской задолженности на отчетную дату необходимо формировать

отдельный резерв (оценочное обязательство) по оплате ежегодных отпусков, соз­даваемый коммерческими организациями (за исключением субъектов малого предпринимательства) в обязательном порядке.

Нами рекомендована формула для определения его суммы, что позволит наиболее оперативно и точно сформировать соответствующую учетную информацию.

Предложена методика начисления специализированного резерва затрат и учета его использования, что позволит внести должные поправки в общий поря­док бухгалтерского распределения затрат во времени для оперативного анализа производственной себестоимости в сельскохозяйственных организациях.

Рекомендуемый для создания резерв на сезонное увеличение сумм затрат на оплату труда является примером применения резервов затрат при формировании информационного пространства принятия управленческих решений в организаци­ях. В отличие от их формулировок в российских стандартах, он приведен в соот­ветствии с фактами современных рыночных отношений и полностью ориентиро­ван на нужды текущего регулирования себестоимости продуктов труда и финан­совых результатов от их продажи.

В целях повышения качества учетной информации о формировании и ис­пользовании резервов необходима выработка продуктивных решений представле­ния учетных показателей как при построении финансовой отчетности организа­ции, так и для информационной осведомленности лиц, принимающих управлен­ческие решения.

Предложенные нами рекомендации по совершенствованию построения по­казателей о наличии и движении резервов в бухгалтерской финансовой отчетно­сти сельскохозяйственных организаций позволят детализировать и повысить по­лезность информации, предоставляемой ее внешним пользователям.

Нами разработаны регистры аналитического учета, позволяющие сформи­ровать полезную информацию для выполнения управленческих процедур, в ре­зультате которых предоставить основания для признания факта и определения ве­личины создаваемого оценочного резерва.

Предложен регистр аналитического учета, предназначенный для определе­ния величины оценочного обязательства на основе представленного алгоритма и соответствующей суммы его корректировки (доначисления) с использованием возможностей автоматизированной обработки данных - «Ведомость начисления оценочных обязательств по оплате отпусков работнику». Полагаем, что его при­менение обеспечит наиболее оперативное предоставление точных данных о вели­чине оценочного обязательства по оплате отпусков и всех сопутствующих показа­телей в наиболее удобной и менее трудоемкой для бухгалтера форме.

На основе предложенных систем счетов аналитического учета резервов структурирована учетная информация о наличии и движении резервов в регистрах аналитического учета, примеры которых представлены в диссертации. Рекомен­дован специализированный регистр аналитического учёта начисления и использо­вания резервов затрат на примере резерва на сезонное увеличение сумм затрат на оплату труда, полезный для принятия управленческих решений.

Разработанные нами рекомендации по формированию информационного пространства принятия управленческих решений в процессе создания и использо­вания резервов позволят повысить качество соответствующей учетной информа­ции, что обеспечит эффективность применения системы резервирования в сель­скохозяйственных организациях.

<< | >>
Источник: ПОЛИКАРПОВА ЕЛЕНА ПЕТРОВНА. СИСТЕМА РЕЗЕРВИРОВАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Нижний Новгород - 2015. 2015

Еще по теме Заключение:

  1. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  2. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  3. § 2. Отдельные вопросы заключения кредитного договора
  4. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  5. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  6. Заключение
  7. Заключение
  8. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  9. Заключение.
  10. Заключение
  11. ЗАКЛЮЧЕНИЕ