НДС при импорте и экспорте белорусских товаров. Заявление о ввозе товаров и документы, подтверждающие перемещение товаров

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 19 Закона №173-ФЗ при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты, если иное не предусмотрено настоящим законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми контрактами, обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с услови­ями указанных контрактов за переданные нерезидентам товары, выпол­ненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию

и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключитель­ные права на них.

Незачисление иностранной валюты или валюты Российской Федера­ции на счета резидента в уполномоченных банках по внешнеторговому контракту, содержащему положение о необходимости удержания нерези­дентом из выручки резидента налога, удержание которого предусмотрено законодательством страны нерезидента, не будет являться нарушением пункта 1 части 1 статьи 19 Закона №173-ФЗ.

Налогоплательщиками НДС при осуществлении внешнеэкономиче­ской деятельности в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации (далее - НК РФ) являются лица, признаваемые тако­выми в связи с перемещением товаров через таможенную границу Россий­ской Федерации и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).

В соответствии со статьей 328 ТК РФ плательщиками являются декла­ранты и иные лица, на которых возложена обязанность уплатить налоги. При этом любое лицо вправе уплатить налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу. Очевидно, что лицо, перемещающее товары через таможенную границу Российской Федерации, может быть как им­портером, так и экспортером.

Объектом по НДС, уплачиваемому в связи с осуществлением внешне­экономической деятельности, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 ста­тьи 146 НК РФ является операция по ввозу товаров на таможенную терри­торию Российской Федерации.

В рамках внешнеторгового договора, по которому оформлен паспорт сделки (ПС), резиденты могут осуществлять платежи в пользу налоговых органов Российской Федерации (например, уплата налога на добавленную стоимость). В ряде случаев во внешнеторговых контрактах, по которым ре­зиденты оформляют ПС, содержится положение, что сумма контракта ука­зана без учета НДС.

Согласно разъяснениям Банка России в части отражения платежей, связанных с уплатой НДС, резиденты при оформлении ПС в соответствии с порядком заполнения ПС, установленным в приложении 4 к Инструкции ЦБ РФ № 117-И, должны указать в графе 5 раздела 3 «Общие сведения о контракте» общую сумму контракта. Если общая сумма контракта, указан­

ная в контракте, включает в себя НДС, то в этом случае в графе 5 раздела 3 ПС указывается общая сумма контракта с учетом НДС.

В ведомости банковского контроля не подлежат отражению платежи, связанные с уплатой НДС по внешнеторговому контракту. Также при вы­делении в подтверждающем документе суммы НДС (что достаточно часто имеет место быть в договорах для удобства исчисления) для целей валют­ного контроля в графе 5 справки о подтверждающих документах указыва­ется сумма без учета НДС^[352].

Если резидент осуществляет платежи в пользу нерезидента по внеш­неторговому контракту, включая НДС, при этом плательщиком НДС по условиям контракта является нерезидент, то согласно требованиям под­пункта «з» пункта 2.10 Положения Банка России от 03.10.02 № 2-11 «О безналичных расчетах в Российской Федерации» налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в против­ном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается)^[353].

При осуществлении резидентом платежей в иностранной валюте на сумму НДС в пользу нерезидента, минуя уполномоченный банк, в справке о валютных операциях следует указывать код вида валютной операции - 70080^[354].

При импорте белорусских товаров из Республики Беларусь, ввоз кото­рых облагается НДС, российский покупатель уплачивает НДС по реквизи­там своей налоговой инспекции по ставкам, устанавливаемым националь­ным законодательством государств сторон^[355].

(но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, подлежащих уплате акцизов.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактиче­ски уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории госу­дарства одной стороны на территорию государства другой стороны, явля­ется стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов пере­работки) в цену сделки включаются следующие расходы (если такие рас­ходы не были включены в цену сделки):

а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспорти­ровку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование това­ров;

б) страховая сумма;

в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оце­ниваемыми товарами;

г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Следует отметить, что в связи с ввозом товаров и (или) продуктов пе­реработки из Республики Беларусь, согласно пункту 6 раздела 1 Положе­ния, необходимо заполнить отдельную налоговую декларацию и предста­вить ее в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Форма и порядок заполнения декларации (налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Респуб­лики Беларусь утверждены приказом Минфина России^[356].

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представ­ляет в налоговый орган следующие документы:

1) заявление о ввозе товара, составленное по форме, утвержденной вышеуказанным приказом Минфина России (далее - Заявление), в трех эк­земплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, за­ключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименова­ние, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного НДС. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий эк­земпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового орга­на, подтверждающими уплату НДС в полном объеме (о наличии освобож­дения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством РФ не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию РФ).

2) выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;

3) договор (его копию), на основании которого ввозится товар;

4) транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь:

- путевой лист^[357][358], если товары своим автотранспортом перевозил рос­сийский покупатель;

- белорусская товарно-транспортная накладная по форме № ТТН-1357, если товары своим автотранспортом перевозил продавец из Республики Беларусь или автоперевозчик из Республики Беларусь, не оформлявший международные перевозочные документы.

При доставке российским перевозчиком, не оформлявшим междуна­родные перевозочные документы:

- товарно-транспортная накладная по форме № 1 -Т (при перевозке ав­тотранспортом) 356;

- грузовая накладная (при перевозке авиатранспортом)^[359];

- транспортная железнодорожная накладная (при перевозке железно­дорожным транспортом)^[360].

При доставке перевозчиком, оформившим международные перевозоч­ные документы:

- международная товарно-транспортная накладная (CMR) (при пере­возке автотранспортом)^[361];

- авиагрузовая (авиационная) накладная^[362];

- накладная по форме СМГС (при перевозке железнодорожным транс- портом)^[363].

5) товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщи­ков. В зависимости от вида транспорта это может быть белорусская товар­но-транспортная накладная по форме № ТТН-1 или белорусская товарная накладная по форме № ТН-2. Заявление заполняется отдельно по каждому поставщику товаров и по каждому заключенному с данным поставщиком договору.

В соответствии с пунктом 5 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате НДС должна исполняться в валюте РФ. Согласно пункту 3 статьи 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплатель­щика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Централь­ного банка Российской Федерации на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы по НДС, то есть на дату принятия на учет ввезенных товаров, но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств сторон (пункт 2 раздела 1 Положения).

Таким образом, при расчетах в иностранной валюте с белорусским по­ставщиком в графе 5 Заявления необходимо указывать код этой валюты (валюты расчетов) в соответствии с общероссийским классификатором ва­лют, в графе 6 - стоимость товара в иностранной валюте. В Заявлении нет отдельной графы для отражения официального курса иностранной валюты

по отношению к рублю, по которому импортер товаров пересчитывает ва­лютные суммы, уплаченные белорусскому контрагенту. В графах 7 «Рас­ходы, принимаемые для определения налоговой базы», 11 - 12 «Налоговая база», 15 - 16 «Сумма НДС» Заявления денежные показатели необходимо отражать в валюте Российской Федерации.

В случае ошибки заполнения Заявления налоговая инспекция может отказать в проставлении на Заявлении отметки, подтверждающей уплату НДС. Без отметки налоговой инспекции невозможно принять к вычету НДС, уплаченный при импорте белорусских товаров.

При экспорте российских товаров в Республику Беларусь, вывоз кото­рых облагается по ставке 0%, для подтверждения правомерности примене­ния данной ставки необходимо в течение 90 календарных дней со дня от­грузки товаров, оплаченных деньгами, представить в налоговую инспек­цию:

1) декларацию по НДС;

2) договор, на основании которого проданы товары. Если товары про­даны через посредника, необходимо представить договор с посредником;

3) третий экземпляр заявления о ввозе товаров с отметкой белорусско­го налогового органа об уплате НДС покупателем, полученного от покупа­теля из Республики Беларусь;

4) выписку банка, подтверждающую получение выручки на счет от покупателя или от третьего лица, действовавшего в интересах покупателя. Дополнительно понадобятся документы, подтверждающие взаимоотноше­ния покупателя из Республики Беларусь и третьего лица;

5) транспортные (товаросопроводительные) документы.

Стоит отметить, что российские таможенные органы не ставят на транспортных документах отметки о вывозе товаров, так как таможенный контроль на границе РФ и Республики Беларусь отсутствует.

Если обязанность по перевозке товаров полностью возложена на по­купателя, необходимо представлять товарную накладную по форме №ТОРГ-12.

Если обязанность по перевозке товаров полностью или частично воз­ложена на российского продавца, который:

а) доставляет товары на своем автотранспорте - необходимо предста­вить товарную накладную по форме № ТОРГ-12 и путевой лист;

6) привлекает перевозчика - представляются:

- международные перевозочные документы, например: международ­ная товарно-транспортная накладная (CMR) - при перевозке автотранс- портом³⁶⁰; авиагрузовая (авиационная) накладная - при перевозке воздуш­ным транспортом; накладная по форме СМГС - при перевозке железнодо­рожным транспортом;

- или российские перевозочные документы - если перевозчик россий­ский и международные перевозочные документы не оформляются: товарно­транспортная накладная по форме № 1 -Т - при перевозке автотранспортом; грузовая накладная - при перевозке авиатранспортом; транспортная желез­нодорожная накладная - при перевозке железнодорожным транспортом.

Вместо оригиналов договора, транспортных (товаросопроводитель­ных) документов, третьего экземпляра заявления о ввозе товаров и выпис­ки банка, возможно представить копии этих документов, заверенные под­писью руководителя и главного бухгалтера юридического лица.

5.5.