<<
>>

Некоторые особенности оформления товарной накладной и счета-фактуры

В соответствии с п.п. 2.1 и 2.4 Положения ЦБ РФ № 258-П в целях учета валютных операций по контракту и осуществления контроля за их проведением резидент в установленном порядке представляет в банк ПС документы, связанные с проведением указанных операций и подтвержда­ющие ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, а также выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и резуль­татов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (далее - подтверждающие документы).

В случае наличия установленного нормативными правовыми актами в области таможенного дела требования о декларировании таможенным ор­ганам товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федера­ции или вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, пу­тем подачи таможенной декларации резидент в качестве подтверждающих документов представляет в банк ПС таможенные декларации, за исключе­нием временных таможенных деклараций (далее так же - таможенные де­кларации).

В случае отсутствия установленного нормативными правовыми акта­ми в области таможенного дела требования о декларировании таможенным органам товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Феде­рации или вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, путем подачи таможенной декларации резидент в качестве подтверждаю­щих документов представляет в банк ПС транспортные (перевозочные), коммерческие или иные документы, содержащие сведения, позволяющие идентифицировать товар и подтверждающие вывоз товара с таможенной

территории Российской Федерации или ввоз товара на таможенную терри­торию Российской Федерации (содержащие сведения об отгрузке вывози­мого с таможенной территории Российской Федерации товара либо пере­даче (получении) указанного товара за пределами территории Российской Федерации или содержащие сведения об отгрузке ввозимого на таможен­ную территорию Российской Федерации товара либо передаче (получении) указанного товара на территории Российской Федерации), оформленные в соответствии с условиями контракта или обычаями делового оборота при осуществлении внешнеторговой деятельности (далее - документы, под­тверждающие вывоз товара с таможенной территории Российской Федера­ции или ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без подачи таможенной декларации).

Резидент представляет в банк ПС подтверждающие документы одно­временно с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах в установленном банком ПС порядке и в согласованный с банком ПС срок.

Товарная накладная, унифицированная форма и порядок заполнения которой утверждены постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»[379] (далее - Постанов­ление), является первичным учетным документом, применяемым для оформления продажи товарно-материальных ценностей, а также преду­смотрена перечнем документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельно­сти при совершении внешнеторговых сделок, утвержденным МВЭС РФ, ГТК РФ, ВЭК РФ 1, 3, 9 июля 1997 г. №№ 10-83/2508, 01-23/13044, 07­26/3628 и Банком России 11.09.1997 № 518.

В соответствии с установленным Постановлением порядком товарная накладная заполняется в двух экземплярах, из которых:

- один остается у продавца и является основанием для списания това­ров;

- второй передается покупателю и служит основанием для оприходо­вания товаров.

Следует отметить, что согласно требованиям, установленным пунктом 2 статьи 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, пунктом 13 Положения по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н[380], статьей 313 НК РФ, подпись покупателя на экземпляре товарной наклад­ной, остающемся у продавца, не относится к обязательным реквизитам и ее отсутствие не является препятствием для отражения им списания товаров и признания выручки.

Однако если данный экземпляр товарной накладной не подписан по­купателем и у продавца не будет иных документов, подтверждающих по­лучение покупателем товара, например товаросопроводительных докумен­тов, почтовой квитанции при доставке товара почтой, акта приемки - пе­редачи, то могут возникнуть проблемы в отношениях с контрагентами и по линии валютного контроля.

В соответствии с пунктом 1 статьи 458 ГК РФ, если иное не преду­смотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если догово­ром предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар дол­жен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахожде­ния товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем марки­ровки или иным образом.

На основании вышеизложенного товарная накладная без подписи по­купателя не может являться достоверным доказательством получения то­варов покупателем (исполнением договорных обязательств продавцом).

Из-за отсутствия подписи покупателя могут возникнуть негативные последствия.

Во-первых, покупатель может отказаться от оплаты товара и продавец не сможет взыскать долг даже через суд. И даже если исполнение обяза­тельства по оплате было обеспечено банковской гарантией, получить день­ги с банка также не удастся.

Во-вторых, если товар был оплачен авансом, то согласно статьям 330, 395, пункту 1 статьи 1102 и пункту 1 статьи 1107 ГК РФ покупатель может потребовать возврата денег, а также уплаты неустойки, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего ис­полнения обязательства, или процентов за пользование чужими денежны­ми средствами вследствие их неправомерного удержания, или повторной поставки товара.

Счет-фактура в соответствии со статьей 169 НК РФ является докумен­том, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) имущественных прав (включая комисси­онера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, сумм налога к вычету в предусмот­ренном порядке.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленногопунктами 5, 5.1и6 вышеуказанной статьи, не могут яв­ляться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Рекомендации по составлению продавцом счета-фактуры на получен­ный аванс изложены в письме Департамента налоговой и таможенно­тарифной политики Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39[381].

Специальной формы счетов-фактур, выставляемых в отношении пред­варительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок то­варов (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, не принято, поэтому продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) при выставлении указанных счетов-фактур могут использовать форму, утвержденную постановлением правительства Российской федера­ции от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журна­лов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг

продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»[382], с отражени­ем в ней следующих показателей, предусмотренных пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ:

порядкового номера и даты выписки счета-фактуры;

наименования, адреса и идентификационных номеров налогоплатель­щика и покупателя;

номера платежно-расчетного документа;

наименования поставляемых товаров (описания работ, услуг), имуще­ственных прав;

суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок това­ров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

налоговой ставки;

суммы налога, предъявляемой покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемой исходя из применяемых налоговых ставок.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 5.1 статьи 169 НК РФ в счете - фактуре, выставляемом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг переда­чи имущественных прав), должно быть указано наименование поставляе­мых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.

При заполнении данного показателя счета-фактуры следует руковод­ствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), имуществен­ных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и поку­пателем.

В случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответ­ствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих дого­ворах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). Поэтому при оформлении счета- фактуры при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по

таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров).

Если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с по­ставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых това­ров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг).

При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по дого­ворам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов, в счете-фактуре следует указывать ли­бо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо вы­делять товары в отдельные позиции, исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

При оформлении счета-фактуры по предварительной оплате (частич­ной оплате), полученной по договорам, предусматривающим различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы этой оплаты в отдельные позиции выделять не следует.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при получении сумм оплаты (ча­стичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), реализуемых на террито­рии Российской Федерации, соответствующие счета-фактуры выставляют­ся не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).

Причем выставлять авансовый счет- фактуру теперь необходимо не в одном, а в двух экземплярах: для себя (продавца) и для покупателя (с 01.01.2009 года). Следует также отметить, что указанная статья НК РФ обязывает налоговых агентов составлять сче­та-фактуры, в том числе при покупке товаров (работ, услуг, имуществен­ных прав) у иностранцев, не состоящих на налоговом учете в России.

В случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня полу­чения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется от­грузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имуществен­ных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует.

При осуществлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имуще­

ственных прав) в безденежной форме также выставляются соответствую­щие счета-фактуры.

Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной по­литики Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-08/77[383] в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации оплатой (ча­стичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение продавцом денежных средств или прекращение обязательств иным спосо­бом, не противоречащим законодательству. В связи с этим для целей нало­гообложения налогом на добавленную стоимость под оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказа­ния услуг), передачи имущественных прав понимается оплата (частичная оплата), полученная продавцом от покупателя как в денежной, так и в иной форме.

Таким образом, оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поста­вок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившая налогопла­тельщику в неденежной форме (вексель, иное имущество, работы, услуги), подлежит включению в налоговую базу по налогу на добавленную стои­мость.

По договорам на поставку товаров (оказание услуг), предусматрива­ющим особенности, связанные с непрерывными долгосрочными поставка­ми товаров (оказанием услуг) в адрес одного и того же покупателя (напри­мер, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи), состав­лять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной в счет таких поставок товаров (оказания услуг), и выставлять их покупателям, возмож­но не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом составление счетов-фактур должно произ­водиться поставщиками в том налоговом периоде, в котором получена сумма предварительной оплаты (частичной оплаты). Такой порядок воз­можен, так как Кодексом не определено понятие оплаты (частичной опла­ты), поэтому в данном случае предварительной оплатой (частичной опла­той) можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между по­лученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгружен­ных в данном месяце товаров (оказанных услуг).

В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались).

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поста­вок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогооб­ложению по нулевой ставке, а также не облагаемых этим налогом, счета- фактуры не выставляются.

5.8.

<< | >>
Источник: Основы валютного регулирования и контроля [Текст] / Н. В. Плотникова, Ю. Е. Бешенцев, Л. С. Раевская. - Тюмень : ТюмГНГУ,2010. - 308 с.. 2010

Еще по теме Некоторые особенности оформления товарной накладной и счета-фактуры:

  1. § 3. Правовое оформление деривативов
  2. 1. Предметный элемент: Договорное оформление деятельности по приему депозитов в современном банковском праве
  3. § 2. Заключение и оформление договора на выдачу, использование и обслуживание банковской карты
  4. 2.2. Основные особенности кредитования жилищного строительства
  5. Система договоров банковского счета и обслуживаемые ими отношения.
  6. Договор банковского счета и денежное обращение.
  7. Правовое регулирование договора банковского счета: история развития законодательства.
  8. § 2. Особенности исполнения заемщиком обязательств по возврату кредита и уплате процентов
  9. Природа безналичных денежных средств и их место в договоре банковского счета.
  10. Специфические особенности развития социально-экономических подсистем в экономике региона
  11. Юридическая природа договора банковского счета. Проблемы современного законодательства и доктрины.
  12. Особенности построения карьерной стратегии и анализ проблем управления профессионально-должностным продвижением
  13. ДОГОВОР БАНКОВСКОГО СЧЕТА И ДОГОВОРНОЕ ПРАВО
  14. ОЦЕНКА УСЛОВИЙ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И АНАЛИЗ НОРМАТИВНО­ПРАВОВЫХ ОСОБЕННОСТЕЙ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ В СИСТЕМЕ ПУБЛИЧНОГОУПРАВЛЕНИЯ
  15. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ПРОБЛЕМЫ ДОГОВОРА БАНКОВСКОГО СЧЕТА В РФ
  16. Глава II. Особенности субъектного состава, порядок заключения и содержание договора на выдачу, использование и обслуживание банковской карты.
  17. Сущность, специфические особенности и роль малых инновацион­ных предприятий в развитии инновационной системы региона
  18. ЗАГИРОВ Расим Загирович. ДОГОВОР БАНКОВСКОГО СЧЕТА: ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОЙ КВАЛИФИКАЦИИ И РЕГУЛИРОВАНИЯ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва - 2002, 2002