<<
>>

Осуществление валютных операций при экспорте - импорте товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности

Важнейшим объектом валютного регулирования и контроля является внешнеэкономическая деятельность.

Согласно Федеральному закону от 18.07.1999 № 183-ФЗ «Об экспорт-

244

ном контроле» внешнеэкономическая деятельность - внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную коопе­рацию, в области международного обмена товарами, информацией, рабо­тами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность).

В Федеральном законе от 8.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах госу­дарственного регулирования внешнеторговой деятельности»[246] (далее - За­кон № 164-ФЗ) внешнеторговая деятельность определена как деятельность

по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услуга­ми, информацией, интеллектуальной собственностью.

Под импортом понимается ввоз товара, работ, услуг, результатов ин­теллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обрат­ном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром та­моженной границы РФ, получения услуг и прав на результаты интеллекту­альной деятельности.

Под экспортом понимается вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром тамо­женной границы РФ, предоставления услуг и прав на результаты интел­лектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории РФ за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у россий­ского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу.

Под понятием «товар» указанный закон понимает любое движимое имущество (включая все виды энергии) и отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и косми­ческие объекты, являющиеся предметом внешнеторговой деятельности (транспортные средства, используемые при договоре о международной пе­ревозке, исключаются из понятия «товар»).

Под понятием «услуга» указанный закон понимает предприниматель­скую деятельность, направленную на удовлетворение потребностей других лиц, за исключением деятельности, осуществляемой на основе трудовых правоотношений. Представляется, что данное определение не является точным. Можно привести следующее определение: услуги - совершение действий, не имеющих материального воплощения, составляющих вместе с ним единое целое, при этом «продается» не сам результат, а действия, к нему приведшие.

Под понятием «результат интеллектуальной деятельности» понима­ются исключительные права на литературные, художественные и научные произведения, программы для электронно-вычислительных машин и базы данных; смежные права; на изобретения, промышленные образцы, полез­

ные модели, а также приравненные к результатам интеллектуальной дея­тельности средства индивидуализации юридического лица (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, охрана ко­торых предусмотрена законом.

Понятие «работа» в гражданском праве определяется как материали- зование, овеществление услуги[247]. Результатом работы исполнителя стано­вится вещь, которая приобрела новые качества или изменила свое предна­значение. Аналогичный подход содержится и в налоговом праве[248], где для целей налогообложения под понятием «работа» признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реали­зованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физическо­го лица.

Разновидностью экспортно-импортных операций являются реэкспорт­ные и реимпортные операции.

Реэкспорт[249] - таможенный режим, при котором товары, ранее ввезен­ные на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных тамо­женных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограни­чений экономического характера, установленных в соответствии с законо­дательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Реимпорт[250] - таможенный режим, при котором товары, ранее выве­зенные с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся на та­моженную территорию Российской Федерации в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запре­тов и ограничений экономического характера, установленных в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации о государственном ре­гулировании внешнеторговой деятельности.

Расчеты и переводы при осуществлении экспортно-импортных операций. Согласно пункту 2 статьи 861 Гражданского кодекса Россий-

ской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ[251](далее - ГК РФ) расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Безналичный расчет - это денежные расчеты, произ­водимые без использования наличных денежных средств.

Согласно части 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ юридические лица - ре­зиденты, если иное не предусмотрено Законом № 173-Ф, производят рас­четы при осуществлении валютных операций через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавли­вается Центральным банком Российской Федерации.

Случаи, когда юридические лица - резиденты могут осуществлять ва­лютные операции без использования банковских счетов, установлены ча­стью 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ.

Расчеты при осуществлении валютных операций юридическими ли­цами - резидентами также могут осуществляться через счета, открытые в соответствии со статьей 12 Закона № 173-ФЗ в банках за пределами терри­тории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с Законом № 173-ФЗ.

Резиденты могут производить расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости кон­версионной операции по курсу, согласованному с уполномоченным бан­ком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банков­ский счет.

В целях осуществления валютного контроля агенты валютного кон­троля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов[252].

Уполномоченные банки отказывают в осуществлении валютной опе­рации в случае непредставления лицом документов, требуемых на основа­нии частей 4-5 статьи 23 Закона № 173-ФЗ, либо представления им недо­стоверных документов.

Следует отметить, что в торговой практике применяются схемы фи­нансирования товарооборота с использованием договоров финансирования под уступку права требования кредитора к должнику, в том числе экспор­тера к импортеру. Применительно к экспортно-импортным контрактам не­редко имеется потребность в финансировании экспортера уполномочен­ным банком сразу после поставки товара в форме уступки банку денежно­го требования экспортера к импортеру. Такой вид финансирования может обеспечить экспортера денежными средствами для пополнения его обо­ротного капитала, расчетов с поставщиками и субпоставщиками.

Вместе с тем валютные операции, которые осуществляются при реа­лизации договора финансирования под уступку денежного требования экспортера банку, не должны противоречить требованиям валютного зако­нодательства. В соответствии с действующим законодательством ино­странная валюта или валюта Российской Федерации, поступающая в поль­зу экспортера от уполномоченного банка, не может быть признана выруч­кой, причитающейся резиденту по экспортному контракту в соответствии с требованиями статьи 19 Закона № 173-ФЗ. А договор уступки права требо­вания не освобождает резидента, уступившего право требования, от обя­занности получения от нерезидента на свои банковские счета в уполномо­ченных банках иностранной валюты и (или) валюты Российской Федера­ции, причитающейся ему в соответствии с условиями внешнеторгового до­говора (контракта).

Также статья 19 Закона № 173-ФЗ исключает возможность проведения зачета встречных требований по обязательствам между резидентами и не­резидентами, за исключением случаев, прямо предусмотренных подпунк­тами4-5 части 2 статьи 19 Закона № 173-ФЗ. В остальных случаях взаимо­зачеты между резидентами и нерезидентами рассматриваются как нерепа- триация.

В части расчетов, связанных с уплатой НДС с получаемого резиден­том Российской Федерации дохода от нерезидента, уплата которого преду­смотрена законодательством страны нерезидента, необходимо отметить следующее.

Незачисление иностранной валюты или валюты Российской Федера­ции на счета резидента в уполномоченных банках по внешнеторговому до­говору (контракту), содержащему условие о необходимости удержания не­резидентом из выручки резидента налога, удержание которого предусмот­

рено законодательством страны нерезидента, не будет являться нарушени­ем пункта 1 части 1 статьи 19 Закона № 173-ФЗ. А возмещение налоговы­ми органами иностранного государства на счет резидента в банке, распо­ложенном за пределами территории Российской Федерации, сумм НДС не будет противоречить требованиям валютного законодательства Россий­ской Федерации в случае, если условиями заключенного внешнеторгового договора (контракта) предусмотрено, что в соответствии с законодатель­ством страны контрагента налоговые органы могут зачислить суммы НДС на счет резидента, открытый в национальном банке данного государства, с последующим немедленным перечислением резидентом причитающихся сумм НДС на счет в уполномоченном банке.

Во внешнеторговом договоре (контракте) должно быть также прямо предусмотрено право иностранного контрагента на уменьшение валютной выручки, причитающейся резиденту в связи с рекламациями по качеству поставленного им товара (оказанных услуг), а также в связи со штрафами, пениями, неустойками. Во внешнеторговом договоре (контракте) должно быть четко прописано, что сумма банковских расходов (комиссий) не при­читается резиденту.

Статьей 862 ГК РФ установлено[253], что при осуществлении безналич­ных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккреди­тиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, преду­смотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов, указанных в пункте 1 статьи 862 ГК РФ.

В платежных условиях экспортно-импортных контрактов в зависимо­сти от коммерческих интересов участвующих сторон может быть преду­смотрено использование различных форм расчетов, применяемых в меж­дународной банковской практике.

В соответствии с частью 2 статьи 2.1 КоАП РФ[254] резидентом должны быть приняты все зависящие от него меры по соблюдению законодатель­ства Российской Федерации. Под всеми зависящими мерами понимаются

такие действия, которые предшествуют совершению административного правонарушения и свидетельствуют о стремлении исполнить возложенные обязанности.

Поэтому необходимо уделить особое внимание выбору формы расче­тов по договору, которая поможет исключить риск неисполнения контр­агентом обязательств по договору.

Аккредитивная форма - одна из основных в международных расчетах, наиболее часто используемая в экспортной и импортной торговле в каче­стве способа оплаты товаров.

В соответствии с требованием унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов[255], в каждом аккредитиве должно быть ясно указано, каким способом он исполняется (в том числе путем платежа по предъявлении, платежа с рассрочкой, путем акцепта). Во внешнеторго­вом договоре (контракте) сторонам также необходимо предусмотреть спо­собы исполнения аккредитива.

Обязанность резидента, обеспечить получение от нерезидента на свой банковский счет в уполномоченном банке иностранной валюты или валю­ты Российской Федерации, причитающейся за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, считается исполненной с момента зачисления исполняющим банком на банковский счет в уполномоченном банке резидента причитающихся ему по аккредитиву денежных средств[256].

При определении срока поступления выручки необходимо исходить из условий договора, в том числе при определении порядка исчисления пери­ода времени, в течение которого покупатель должен оплатить товар, и да­ты (момента), с которой (которого) должен исчисляться данный период времени. Начало исчисления срока оплаты товара может не совпадать с да­той фактического пересечения экспортируемым товаром таможенной гра­ницы Российской Федерации.

При этом необходимо учитывать, что выполнение обязанности рези­дента, предусмотренной частью 1 статьи 19 Закона, обеспечивается схемой расчетов, предусматривающей перевод исполняющим банком в пользу бе­нефициара ста процентов суммы причитающихся ему по аккредитиву де­

нежных средств до истечения установленного внешнеторговым договором (контрактом) периода отсрочки платежа. А получение с нарушением сро­ков, предусмотренных внешнеторговым договором (контрактом) денеж­ных средств за товары, еще не переданные нерезиденту (предварительная оплата или оплата против отгрузки до передачи товара покупателю), нарушением требований части 1 статьи 19 Закона № 173-ФЗ не является[257].

Все более широкое применение в международной практике находит трансферабельный (переводной) аккредитив. Он позволяет осуществлять платежи не только в пользу бенефициара, но и третьих лиц - вторых бене­фициаров. Перевод аккредитива в пользу третьих лиц производится по просьбе бенефициара полностью или частично. Исполняющий банк может дать согласие на платежи второму бенефициару при предъявлении им пра­вильно оформленных документов (т.е. предоставить кредит), что и являет­ся особенно привлекательным в данной форме расчетов.

Вместе с тем ГК РФ трансферабельный аккредитив не предусмотрен. Одновременно с этим использовать переводной аккредитив при осуществ­лении внешнеторговой деятельности не позволяют требования пункта 1 части 1 статьи 19 Закона № 173-ФЗ, устанавливающие обязанность полу­чения резидентом на свои счета от нерезидента средств, причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за передан­ные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной дея­тельности, в том числе исключительные права на них.

Обязательства по оплате по внешнеторговому договору (контракту) могут быть исполнены иным способом, отличным от расчетов в иностран­ной валюте или валюте Российской Федерации.

Так вексельная форма расчетов при осуществлении валютных опера­ций по внешнеторговым договорам (контрактам) предусмотрена подпунк­том б пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ, однако часть 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ не относит ценные бумаги (в том числе векселя) к переч­ню имущества и имущественных прав, принадлежащих к категориям ино­странной валюты или валюты Российской Федерации.

Статьей 815 ГК РФ установлено, что вексель - это ценная бумага, со­держащая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной век­сель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полу- 257

ченные взаймы денежные суммы[258].

Поскольку вексель характеризуется абстрактностью закрепленного в нем обязательства, сама по себе передача векселя, в том числе для расчета за поставленный товар (выполненные работы, оказанные услуги), не может отождествляться с получением валютной выручки на счет резидента в уполномоченном банке.

Получение векселя порождает вексельное правоотношение, которое не обязывает резидента предъявлять вексель к оплате векселедателю (пла­тельщику), а денежные средства, причитающиеся по векселю, могут быть не зачислены на счета резидента в уполномоченном банке. Также следует отметить, что согласно требованиям пункта 1 части 1 статьи 19 Закона № 173-ФЗ вексель не может быть погашен с дисконтом, если это условие не оговорено во внешнеторговом контракте и сумма платежа по векселю составит меньше стоимости поставленного товара (выполненных работ, оказанных услуг).

Кроме того, статьей 308 ГК РФ установлено, что в обязательстве в ка­честве каждой из его сторон - кредитора или должника - могут участвовать одно или одновременно несколько лиц. Вместе с тем обязательство не со­здает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (для третьих лиц).

Поэтому требования статьи 19 Закона № 173-ФЗ будут выполнены ре­зидентами при получении на их банковские счета в уполномоченных бан­ках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитаю­щейся в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрак­тов) при погашении (оплате) векселей, в сроки, предусмотренные внешне­торговыми договорами (контрактами).

При осуществлении внешнеторговой деятельности могут заключаться бартерные сделки.

Согласно пункту 1 Указа Президента РФ от 18.08.1996 № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделках»[259](далее - Указ № 1209) под внешнеторговыми бартерным сделками пони­маются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товара­ми, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. К бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использова­ние при их осуществлении денежных или иных платежных средств.

В соответствии со статьей 44 Закона № 164-ФЗ[260] внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной собственностью с использованием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только при условии, что такими сделками предусмотрен обмен равноценными по сто­имости товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их сто­имости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравно­ценными товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственно­стью.

Частью 2 статьи 45 Закона № 164-ФЗ установлена обязанность рези­дентов в сроки, предусмотренные законодательством РФ для осуществле­ния валютных операций, обеспечить получение платежных средств и за­числение на свои счета в уполномоченных банках соответствующих де­нежных средств, если внешнеторговые бартерные предусматривают ча­стичное использование денежных и (или) платежных средств[261].

В силу пункта 4 указа № 1209, в случае изменения условий внешне­торгового договора, устанавливающих обмен товарами, работами, услуга­ми, результатами интеллектуальной деятельности, на условия, предусмат­ривающие осуществление расчетов в денежных или иных платежных сред­ствах, резиденты обязаны обеспечить возврат денежных средств в сумме, эквивалентной стоимости экспортированных товаров, работ, услуг, резуль­татов интеллектуальной деятельности, на свои счета в уполномоченных

банках с соблюдением требований валютного регулирования и валютного контроля.

Механизм валютного контроля за экспортом и импортом това­ров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности. Правовому регулированию системы валютного контроля за экспортными и импортными операциями присущи следующие общие черты.

Валютные расчеты могут осуществляются в связи с условиями внеш­неторгового контракта, объектом которого являются товары, работы, услу­ги и результаты интеллектуальной деятельности.

Основными документами, используемыми в осуществлении валютно­го контроля при экспорте-импорте, являются внешнеторговый контракт, паспорт сделки, грузовая таможенная декларация, ведомость банковского контроля и иные документы, связанные с проведением валютных опера­ций.

Валютный контроль за экспортными операциями основан на сопо­ставлении информации об экспортируемых товаре, работах, услугах, ре­зультатах интеллектуальной деятельности с информацией о размере по­ступивших в оплату валютных средств и о дате их поступления, а также на контроле за порядком проведения расчетов, соблюдением требований к режиму используемых счетов и за соблюдением сроков исполнения обяза­тельств по внешнеторговым договорам (контрактам).

Валютный контроль за импортными операциями также основан на со­поставлении информации об импортируемых товаре, работах, услугах, ре­зультатах интеллектуальной деятельности с информацией о размере ва­лютных средств, перечисленных в их оплату, и о дате платежа, а также на требованиях, предъявляемых к порядку расчетов и режиму счетов.

Валютным законодательством закреплена обязанность импортера обеспечить ввоз в Россию товаров, работ, услуг, результатов интеллекту­альной деятельности, эквивалентных по стоимости уплаченным за них средствам, а в случае непоставки товара обеспечить возврат в РФ денеж­ных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной терри­тории Российской Федерации) товары, работы, услуги, результаты интел­лектуальной деятельности, в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами). Выполнение импортерами данной публично -

правовой обязанности, наряду с другими требованиями валютного законо­дательства, и является объектом государственного контроля.

Специфика экспорта и импорта работ, услуг и результатов интеллек­туальной деятельности заключается в том, что не происходит фактическо­го перемещения материальных объектов через таможенную границу Рос­сийской Федерации, и поэтому не осуществляется таможенное оформле­ние.

Указанные сделки квалифицируются в качестве внешнеторговых ис­ходя из субъектного состава. В случае если одна сторона договора (кон­тракта) является резидентом, а другая - нерезидентом, сделка считается внешнеторговой. Соответственно резиденты, являющиеся стороной по та­кой сделке, осуществляют внешнеторговую деятельность.

Резидент при заключении с нерезидентом договора на оказание услуг, выполнение работ, договоров на передачу результатов интеллектуальной деятельности в той или иной форме (в том числе договоров концессии, ли­цензионных договоров) становится участником внешнеторговой деятель­ности вне зависимости от того, на территории какого государства проис­ходит соответствующее оказание услуг (выполнение работ), передача ре­зультатов интеллектуальной деятельности.

Валютный контроль за экспортом и импортом работ, услуг и результа­тов интеллектуальной деятельности заключается в контроле за расчетами при осуществлении сделок в области внешней торговли, обоснованностью платежей и подтверждающих документов, за соблюдением сроков испол­нения обязательств по внешнеторговым договорам (контрактам).

Обеспечение государством соблюдения хозяйствующими субъектами правовых норм при проведении валютных операций является необходи­мым условием функционирования системы государственного финансового контроля.

Задача настоящего раздела - отразить общий принцип построения ва­лютного контроля за экспортно-импортными операциями в целях охраны публичных интересов государства, не углубляясь в детали, но показав ос­новные моменты адресного контроля и обеспечения возможности создания благоприятных условий для участников внешнеэкономической деятельно­сти при осуществлении вышеуказанных операций.

<< | >>
Источник: Основы валютного регулирования и контроля [Текст] / Н. В. Плотникова, Ю. Е. Бешенцев, Л. С. Раевская. - Тюмень : ТюмГНГУ,2010. - 308 с.. 2010

Еще по теме Осуществление валютных операций при экспорте - импорте товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности:

  1. Приложение 3 Объем отгруженных товаров собственного производства,выполненных работ и услуг собственными силами по чистым видам экономической деятельности в Республике Татарстан
  2. Место договора банковского счета в системе банковских услуг, банковских сделок, банковских операций.
  3. Основы валютного регулирования и контроля [Текст] / Н. В. Плотникова, Ю. Е. Бешенцев, Л. С. Раевская. - Тюмень : ТюмГНГУ,2010. - 308 с., 2010
  4. 2.3. Тенденции в методах осуществления регулирования и надзора
  5. § 3. Понятие кредитной операции
  6. Анализ результатов тестирования и проверка результатов на устойчивость
  7. 5.3 Апробация предлагаемой модели прогнозирования для оценки необходимых ресурсов для эффективной работы промышленного кластера
  8. Риски, возникающие при ипотечном кредитовании
  9. § 1. Правовое регулирование совмещения банковской деятельности и деятельности кредитных организаций на срочном рынке
  10. Риски при выдаче кредитов юридическим лицам
  11. Сравнение с результатами зарубежных исследований
  12. Риски при выдаче кредитов физическим лицам